قامت Google و Apple بتعديل العقود مع مطوري البرامج. من الذي يجب عليه الآن دفع ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني؟
منذ عام بالضبط ، نشرنا على Habr مقالتين حول ميزات المطورين الذين يدفعون الضرائب عند العمل مع مواقع Google و Apple:
الضرائب على بيع تطبيقات Google والإعلان وما
هي الضرائب التي يجب دفعها عند عرض الإيرادات من التطبيقات في Apple iTunes .
منذ ذلك الحين ، غيرت الشركتان نهجهما في دفع ضريبة القيمة المضافة على بيع التطبيقات من قبل المطورين الروس إلى العكس تمامًا وأدخلت التعديلات المناسبة على عقودهم. لذلك ، حان الوقت لتحديث المعلومات والغطس مرة أخرى في موضوع "ضريبة Google".
تحت هذا التخفيض ، سنخبرك على مثال الاستنتاج القانوني الأخير الذي يهدد النهج الجديد لعمالقة الإنترنت لدفع ضريبة القيمة المضافة للمطورين العاديين.
موضوع الاستنتاج: "قضايا فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الخدمات في شكل إلكتروني".
دراسة حالة: تقوم الشركة بتطوير تطبيقات الهاتف المحمول التي توزعها من خلال iTunes Apple و Google Play. يحصل على 70٪ ناقص رسوم الوكيل. يدفع ضريبة القيمة المضافة من 30٪ من عمولة الموقع كوكيل ضرائب. يطبق النظام الضريبي لنظام الضرائب المبسط ، لكنه يخطط للتحول إلى نظام ضريبي عام (OSNO) فيما يتعلق بنمو الإيرادات السنوية. في هذا الصدد ، تثار تساؤلات حول الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الكامل المباعة من خلال موقعي Google و Apple ، حيث
تنص أحدث نسخة من العقود صراحة على أن المواقع لا تدفع ضريبة القيمة المضافة للمطورين الروس .
بالنسبة للكثيرين ، قد تكون آخر الأخبار مفاجأة ، لكن Apple غيرت اتفاقية ترخيص برنامج مطوري Apple في 4 يونيو 2018 ، وعدلت Google اتفاقيات توزيع برامج Google Play في وقت سابق ، في 26 فبراير 2018.
سوف نفهم ما يهدد هذه التعديلات للمطورين الروس على OSNO.1. شروط البيع التعاقدية لـ Apple iTunes
بموجب شروط القسم 2 من الملحق أ (المستند التوضيحي أ) لاتفاقية ترخيص برنامج مطوري Apple ، تعمل Apple كوكيل عمولة عند عرض بيع وتنزيل التطبيقات المرخصة من قبل المستخدمين الموجودين في روسيا. وفي الوقت نفسه ، يحتوي القسم المذكور على تفسير مباشر ، لأغراض هذه الاتفاقية ، فإن "وكيل العمولة" يعني الوكيل الذي يقوم بتنفيذ الإجراءات وينهي المعاملات نيابة عنه ، ولكن لصالح شخص آخر ، كما هو محدد بشكل أساسي في العديد من أنظمة القانون المدني.
عند تنزيل التطبيقات من قِبل المستخدمين الذين لديهم موقع في نطاقات قضائية أخرى ، يجوز لشركة Apple العمل كمحامي عقود. توجد قائمة بهذه الدول أيضًا في الملحق أ بعقد Apple.
وفقًا للمادة 1 ، المادة 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية وكالة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) بأداء الإجراءات القانونية وغيرها نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) نيابةً عن نفسه ، ولكن على نفقة الموكل أو نيابة عنه وعلى نفقته.
في معاملة قام بها وكيل مع طرف ثالث نيابةً عنه وعلى نفقة الموكل ، يكتسب الوكيل حقوقًا ويصبح ملزمًا ، حتى إذا تم تسمية الموكل في المعاملة أو دخل في علاقة مباشرة مع الطرف الثالث لتنفيذ المعاملة. في معاملة يقوم بها وكيل مع طرف ثالث نيابة عن الموكل وعلى نفقته ، تنشأ الحقوق والالتزامات مباشرة مع الموكل.
وبالتالي ، تنشأ حقوق التعامل مع Apple مع كيان روسي من Apple. لا يعتبر مطور يعمل كمدير أساسي على أساس الملحق 2 من اتفاقية ترخيص برنامج مطور Apple الجدول 2 طرفًا في معاملة أبرمتها Apple نيابةً عن نفسه ، حتى إذا تم ذكره في المعاملة أو دخلت في علاقات مباشرة مع طرف ثالث لتنفيذه.
مع وضع ذلك في الاعتبار ، ينص القسم 1 من الملحق ب (المستند التوضيحي ب) للاتفاقية على أن Apple ستفرض وتحول إلى السلطة الضريبية المختصة الضرائب الموضحة في القسم 3.2 من الملحق 2 (الجدول 2) من بيع التطبيقات المرخصة إلى المستخدمين الموجودين في روسيا.
ومع ذلك ، تم إجراء تحفظ على أن هذه الشروط تنطبق على المطورين غير المقيمين في روسيا. لا تقوم Apple بحساب أو دفع الضرائب للمطورين المقيمين في روسيا ، وهؤلاء المطورين هم وحدهم المسؤولون عن حساب ودفع الضرائب التي قد يتطلبها القانون الوطني.
وبعبارة أخرى ، لا تنطبق أحكام المادة 174.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على بيع تطبيقات المطورين من روسيا ، حيث لا يوجد بيع للخدمات في شكل إلكتروني من منظمة أجنبية (تمثل Apple في هذه الحالة مصالح الشخص الروسي كوكيل).
وبالتالي ، لتحديد الالتزامات الضريبية للمطور الروسي ، يجب على المرء أن يسترشد بأحكام أخرى من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على موضوع المعاملة المبرمة مع المستخدم النهائي.
بناءً على المادة 1000 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن المطور ، بصفته مديرًا ، مُكلَّف بالالتزام بقبول جميع العمولات المنفذة بموجب العقد من وكيل العمولة وإعفاء وكيل العمولة من الالتزامات التي تعهد بها أمام طرف ثالث لتنفيذ أمر العمولة.
وفقًا للاتفاقية مع Apple ، يتم إبرام المعاملات مع المستخدم النهائي وفقًا لبنود اتفاقية ترخيص المطور مع المستخدم ، والتي يتم تحديدها في الملحق E (المستند A) في شكل قواعد ترخيص التطبيق القياسية أو في شكل نص مقدم من مطور Apple عند تنزيل مثل هذا التطبيق على الموقع . لذلك ، يكتسب المستخدم البرنامج ويستخدمه لاحقًا بموجب اتفاقية الترخيص.
وبالتالي ، عندما تعمل Apple كوكيل عمولة ، يقبل المطور كعميل الدفع ويخلي Apple من التزاماتها بموجب اتفاقية الترخيص التي أبرمتها Apple مع المستخدم النهائي.
عندما تتصرف Apple في علاقات مع المستخدمين النهائيين ، الذين لا يعتبر موقعهم أراضي روسيا ، كمحامي (أي يتم إتمام المعاملات نيابةً عن حساب المطور الرئيسي وعلى نفقته) ، يكتسب المطور أيضًا الحقوق والالتزامات بموجب اتفاقية ترخيص المستخدم النهائي .
مع أخذ ذلك في الاعتبار ، يُعفى مطور OSNO من دفع ضريبة القيمة المضافة على مقدار الحق في استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب اتفاقية ترخيص على أساس الفقرة 26 ، الفقرة 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (التنفيذ في موقع المشتري في روسيا) أو .4 ص .1.1. الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البيع في موقع المشتري خارج أراضي روسيا).
2. شروط البيع التعاقدية على موقع Google Play
يخضع استخدام Google Play والتطبيقات (بما في ذلك تطبيقات Android ذات التشغيل الفوري) والألعاب والموسيقى والأفلام والكتب والمجلات أو المحتوى والخدمات الرقمية الأخرى (المشار إليها فيما يلي بالمحتوى) لشروط خدمة Google Play وشروط الاستخدام الخاصة بـ Google (المشار إليها فيما يلي بشروط الاستخدام) (يشار إليها مجتمعة باسم الشروط).
وفقًا لأحكام القسم 3 من شروط استخدام Google Play ، يتم إبرام عقود شراء المحتوى [غير المملوكة لشركة Google] من قِبل المستخدمين النهائيين مع مزود محتوى (فيما يلي - الموفر) ، بما في ذلك الحالات التي تعمل فيها Google Commerce Limited كوكيل للموفر.
استنادًا إلى الفقرة 3.3 من اتفاقية Google Play بشأن توزيع منتجات البرامج (المشار إليها فيما يلي باسم اتفاقية Google) ، يعمل المطور كمدير رئيسي ، وتعمل Google كوكيل مطور وهي البائع الرسمي للمنتجات التي يتم بيعها أو توفيرها للمستخدمين من دول المنطقة الاقتصادية الأوروبية (المنطقة الاقتصادية الأوروبية). في الوقت نفسه ، المطور هو البائع الرسمي للمنتجات المباعة أو المقدمة لجميع المستخدمين الآخرين.
مع وضع ذلك في الاعتبار ، بموجب الاتفاقية مع Google ، عند بيع المحتوى في دول المنطقة الاقتصادية الأوروبية ، تعمل Google كوكيل عمولة ، وفي جميع الحالات الأخرى - كوكيل للعقد.
وبالتالي ، في حالة الحصول على المحتوى من قبل المستخدمين في روسيا وبلدان أخرى خارج المنطقة الاقتصادية الأوروبية ، تنشأ حقوق والتزامات المعاملة مع هؤلاء المستخدمين مباشرة من المورد. بالنسبة للمعاملات مع المستخدمين في المنطقة الاقتصادية الأوروبية ، تنشأ الحقوق والالتزامات مع Google Commerce Limited مع نقلها لاحقًا إلى المورد الذي يعمل كمسؤول بموجب الاتفاقية مع Google.
بناءً على هذا ، تنص الفقرة 3.4 من اتفاقية Google على أنه بالنسبة للمنتجات التي يتم بيعها في المنطقة الاقتصادية الأوروبية وفي البلدان المدرجة في
هذه القائمة [بما في ذلك روسيا] ، تحدد Google ما إذا كان المنتج خاضعًا للضريبة ، وإذا كان الأمر كذلك ، فإن Google ، شريك المعالجة تقوم المدفوعات أو المزود المعتمد بجمع ودفع السلطات الضريبية المناسبة الضرائب على بيع المنتجات للمستخدمين. يجوز لشركة Google تغيير قائمة هذه البلدان والمناطق بشكل دوري عن طريق إخطار المطور مسبقًا. بالنسبة للمنتجات التي يتم بيعها في دول ومناطق أخرى ، يتعهد المطور بتحديد ما إذا كان المنتج خاضعًا للضريبة وتحديد معدل الضريبة بشكل مستقل. بالإضافة إلى ذلك ، المطور هو المسؤول عن دفع الضرائب إلى السلطات الضريبية ذات الصلة. يتم خصم جميع الضرائب من سعر بيع المنتجات المباعة ، ويتم دفع الرصيد (سعر البيع مطروحًا منه رسوم المعاملات والضرائب المطبقة) إلى المطور.
وبالنظر إلى أن دفع ضريبة القيمة المضافة يتم توفيره لبيع الخدمات في شكل إلكتروني من قبل منظمة أجنبية (المادة 174.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ، فإن Google تنص على وجه التحديد في هذه القائمة على قواعد مختلفة لدفع ضريبة القيمة المضافة الروسية للمقيمين وغير المقيمين في الاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يكون المطورون من روسيا هم وحدهم المسؤولون عن حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة لشراء التطبيقات والمحتوى على متجر Google Play من قبل مستخدمين من روسيا ، وفي حالات أخرى ، تكون Google مسؤولة عن حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪ لجميع المحتوى المدفوع الذي تم شراؤه وفي Google Play للمستخدمين تخزين في روسيا.
كما هو موضح أعلاه ، يبدو هذا الموقف معقولًا لنا نظرًا لأنه في الحالة الأولى يتم البيع من قبل مقيم في روسيا ، وفي الحالة الثانية من قبل منظمة أجنبية.
ومع ذلك ، فإن موضوع مثل هذا التنفيذ هو توفير الحق في استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب اتفاقية الترخيص ، منذ الفقرة 5.3. تنص الاتفاقية مع Google صراحة على أن المطور يمنح المستخدم ترخيصًا دائمًا غير حصري وصالح عالميًا لتنفيذ المنتج وعرضه واستخدامه.
كما ينص على أنه يجوز للمطور ، بناءً على طلبه ، إبرام
اتفاقية ترخيص للمستخدم النهائي (EULA) منفصلة لاستخدام منتج المطور ، والتي ستحكم حقوق المستخدم فيما يتعلق بالمنتج. ومع ذلك ، في حالة وجود نزاع ، سيكون لهذه الاتفاقية الأسبقية.
مع أخذ ذلك في الاعتبار ، عند بيع البرامج للمستخدمين الذين لديهم موقع في روسيا ، تنطبق أحكام الفقرة 26 من البند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (التنفيذ في موقع المشتري في روسيا) على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. في حالات أخرى ، من الضروري الاسترشاد بشروط البند 4 من البند 1.1. الفن. 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (التنفيذ في موقع المشتري خارج أراضي روسيا) على عدم وجود التزام بحساب ضريبة القيمة المضافة بسبب حقيقة أن أراضي الاتحاد الروسي غير معترف بها كمكان لبيع الأعمال (الخدمات).
3. استنتاجات من الاستعراض
عند توزيع برامج للمطورين الروس من خلال مواقع Apple و Google ، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة الروسية للأسباب التالية:
1. لا يندرج المطورون الذين لديهم موقع دائم في روسيا تحت تعريف المنظمات الأجنبية التي تقدم خدمات في شكل إلكتروني ، أي لا يتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 174.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من تنفيذ "الخدمات في شكل إلكتروني".
2. المواقع الأجنبية ، بدورها ، لا تتضمن سعر ضريبة القيمة المضافة الروسية للمستخدم النهائي ولا تأخذها "من فوق" لأنها تعمل كوسيط للبائع والمشتري ، أي ليس "إدراكهم".
3 لا يتعين على المطورين مرة أخرى دفع ضريبة القيمة المضافة على مقدار إعمال الحقوق بموجب اتفاقيات ترخيص البرامج.
هنا مثل خوارزمية حل اللغز الضريبي البسيط!
سننظر في موضوع دفع ضريبة القيمة المضافة على المبيعات (الخدمات) داخل التطبيقات في
المقالة التالية . اراك قريبا!
المصدر