ضريبة القيمة المضافة على المشتريات المحلية

هل يجب على المطور دفع ضريبة القيمة المضافة على المشتريات داخل تطبيق البرنامج المجاني؟

في المقالة السابقة لضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني ، تطرقنا إلى موضوع مهم للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المبيعات بموجب اتفاقيات الترخيص. في هذا الصدد ، لدى مطوري التطبيقات المجانية للتشغيل سؤال منطقي حول الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المشتريات داخل هذا التطبيق.

فكر في المشكلة باستخدام مثال Mail.Ru Games.

كحجة لحساب ضريبة القيمة المضافة ، عادة ما تتم الإشارة إلى قضية Mail.Ru Games ضد الضريبة (القضية رقم A40-91072 / 14-90-176 ). في إطار هذا النزاع ، أثبتت السلطات الضريبية أنه يجب على مقدم الطلب دفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات لضمان عملية الألعاب ، حيث تم إبرام اتفاقية الترخيص لتوفير الحق في استخدام الألعاب مجانًا ، وتم دفع رسوم إضافية كجزء من الاتفاقيات اللاحقة بشأن توفير الخدمات.

ومع ذلك ، ينسون أن Mail.Ru أعاد صياغة شروط اتفاقية الترخيص وتلقى ردًا من خدمة الضرائب الفيدرالية بشأن مقبولية الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لعمليات الشراء داخل اللعبة في نفس الظروف الفعلية تمامًا لتوفير الوصول إلى وظائف البرامج الإضافية (انظر رسالة خدمة الضرائب الفيدرالية المؤرخة 23 يناير 2017 .N SD-4-3 / 988 @ ).

ضع في اعتبارك هذه المشكلة فيما يتعلق بتوزيع المطورين الروس لتطبيقات مجانية للعب من خلال مواقع Google و Apple.

في مقال سابق ، تم ذكر الموقف القانوني بالتفصيل ، والذي بموجبه ترفض Apple و Google بشكل معقول فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع حقوق التطبيقات من قبل المطورين الروس للمقيمين الروس. في هذه الحالة ، يفي المطورون بشكل مستقل بالالتزامات الضريبية وفقًا لمتطلبات التشريع الروسي.

مع وضع هذا في الاعتبار ، يمكن تحقيق سيناريوهين لفرض الضرائب على مبيعات البرامج من قبل المطورين الروس:

1. في حالة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، يعفى المطورون الروس ، من حيث المبدأ ، من ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، لا يهم إذا كنت تبيع تراخيص البرامج أو الخدمات ذات الصلة: لا تنشأ ضريبة القيمة المضافة.

2. إذا قام المطور بتطبيق نظام الضرائب العامة ، فيجب أن يسترشد بقواعد التشريع الضريبي التي تحدد إجراء حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة في الظروف العادية ، بغض النظر عن قناة توزيع برنامجه. أي أنه لا يهم ما إذا كان قد زود العميل الروسي بالبرنامج من خلال موقع إنترنت أجنبي أو روسي.

كما تعلم ، يتم تنفيذ منتجات البرامج من خلال منصتي Apple iTunes و Google Play وفقًا لشروط اتفاقية الترخيص مع المستخدم النهائي . لذلك ، في حالة منح بموجب اتفاقيات الترخيص هذه حقوق استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة.

استنادًا إلى المادة 1261 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يعد برنامج الكمبيوتر مجموعة موضوعية من البيانات والأوامر المصممة لتشغيل أجهزة الكمبيوتر وأجهزة الكمبيوتر الأخرى من أجل الحصول على نتيجة محددة ، بما في ذلك المواد التحضيرية التي تم الحصول عليها أثناء تطوير برنامج الكمبيوتر والتي تم إنشاؤها بواسطة عروض سمعية بصرية.

وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 1260 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن قاعدة البيانات عبارة عن مجموعة من المواد المستقلة (المقالات والحسابات والإجراءات المعيارية وقرارات المحاكم والمواد المماثلة الأخرى) المقدمة في شكل موضوعي ومنظم بحيث يمكن العثور على هذه المواد و معالجتها باستخدام جهاز كمبيوتر إلكتروني (كمبيوتر).

نظرًا لأن تحديثات البرامج تتم من خلال تزويد المستخدم بمجموعة موضوعية من البيانات والأوامر (برامج الكمبيوتر) أو مجموعة من المواد المستقلة (قواعد البيانات) ، يمكن استخدام الأخير على أساس اتفاقية الترخيص.

وبالمثل ، قد تكون وظيفة البرنامج الإضافية نتيجة استخدام مستخدم لمجموعة من البيانات والأوامر و / أو المواد المقدمة بموجب اتفاقية الترخيص.

مع وضع ذلك في الاعتبار ، وفقًا لشروط الترخيص للإصدار الأولي من البرنامج وتحديثاته وملحقاته اللاحقة ، قد يكون موضوع التنفيذ هو منح حقوق البرامج وقواعد البيانات بموجب اتفاقيات الترخيص.

ومن الدلائل أن توفير التحديثات والوظائف الإضافية من قبل المشرع يُعزى إلى ممارسة الحق في استخدام برامج الكمبيوتر عندما تقدم منظمة أجنبية خدمات في شكل إلكتروني (الفقرة 2 ، الفقرة 1 ، المادة 174.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي ، وفقًا لمنطق المشرع ، يتم تنفيذ هذه العمليات بموجب اتفاقيات الترخيص.

وبالتالي ، لدى المطور الروسي في OSNO سببين مستقلين للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المشتريات داخل التطبيقات ، إذا تم تنفيذها في شكل منح حقوق للبرامج:

1. إذا تم منح حقوق البرنامج لغير مقيم ، يتم إعفاء المطور الروسي من دفع ضريبة القيمة المضافة من مبلغ هذا البيع على أساس البند 4 من البند 1.1. الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تنفيذ ترخيص في موقع المشتري خارج أراضي روسيا) ؛

2. إذا تم إبرام اتفاقية الترخيص لاستخدام البرنامج مع شخص مقيم في روسيا ، فسيتم تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة 26 ، الفقرة 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ونتيجة لذلك ، نستنتج أن الصياغة المدروسة لاتفاقية ترخيص المستخدم النهائي (انظر مثال Mail.Ru) تتجنب التكاليف الإضافية.

للحصول على جدل مفصل حول الموقف الذي يجعل المطورين الروس ليسوا دافعي ضرائب ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 174.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع البرامج من خلال المنصات الأجنبية ، راجع المقالة التالية.

المصدر