تغييرات ضريبة Google في عام 2019

1. ما الذي تغير في ضريبة القيمة المضافة على الخدمات الإلكترونية في عام 2019؟
2. ما هي المنظمات المعفاة من واجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني منذ عام 2019؟
3. من الذي يدفع ضريبة القيمة المضافة على عمولات Google و Apple في عام 2019؟
4. هل يتعين على موزع برامج أجنبي دفع ضريبة القيمة المضافة لشخص غير مقيم؟
5. ما هي المنظمات الأجنبية التي يجب أن تسجل للحصول على ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني في عام 2019؟
6. هل يجب على الموزعين الأجانب التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في عام 2019؟

إجابات تحت الخفض.

1. ما الذي تغير في ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني في عام 2019

في 1 يناير 2019 ، دخلت التعديلات على المادة 172.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني ، والتي تسمى عادة " ضريبة Google " ، حيز التنفيذ. الآن ، يجب على المنظمات الأجنبية التي تبيع الخدمات في شكل إلكتروني إلى المنظمات الروسية ورجال الأعمال التسجيل لدى السلطات الضريبية ودفع ضريبة القيمة المضافة نفسها.

حتى عام 2019 ، كان على الكيانات القانونية الروسية وأصحاب المشاريع الفردية الذين يشترون الخدمات الإلكترونية من منظمة أجنبية دفع ضريبة القيمة المضافة كوكلاء ضرائب. منذ عام 2019 ، تم سحب هذا الالتزام بالكامل من المشترين الروس للخدمات في شكل إلكتروني ، نظرًا لحقيقة أنهم لم يعودوا معترف بهم كوكلاء لضريبة القيمة المضافة.

ترتبط التغييرات في ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني بالتعديلات التالية:

1. في السابق ، كانت المنظمات الأجنبية مطالبة بالتسجيل لدى السلطات الضريبية ودفع ضريبة القيمة المضافة في روسيا عند بيع الخدمات الإلكترونية للأفراد. منذ عام 2019 ، تم استبعاد ذكر الأفراد من المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حول المحاسبة الضريبية للمنظمات والمادة 174.2 من قانون الضرائب في روسيا حول الخدمات في شكل إلكتروني. لذلك ، الآن لا تقتصر أسباب التسجيل الضريبي وضريبة القيمة المضافة على بيع الخدمات في شكل إلكتروني للأفراد: شراء مثل هذه الخدمات من قبل منظمة روسية أو رجل أعمال فرد يستتبع التزامات ضريبية متساوية لمنظمة أجنبية.
2. في ضوء هذا المنطق ، فقدت المادة 9 ، المادة 174.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي فرضت سابقًا التزامات على المنظمات الروسية ورجال الأعمال في حالة شراء الخدمات في شكل إلكتروني من منظمة أجنبية ، لحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة كوكلاء ضريبيين ، قوتها. الآن غير المقيم يدفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات في شكل إلكتروني ، بغض النظر عن حالة المشتري.

2. ما هي المنظمات المعفاة من واجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني منذ عام 2019

وفقًا لرسالة وزارة المالية 03-07-08 / 76139 بتاريخ 10.24.2018 ، إذا لم تدخل منظمة أجنبية تبيع الخدمات في شكل إلكتروني في المحاسبة الضريبية في روسيا ، فإن هذه المنظمة الأجنبية مسؤولة عن عدم دفع ضريبة القيمة المضافة. في حالة السداد الطوعي لضريبة القيمة المضافة من قبل منظمة روسية أو رجل أعمال فرد بصفته وكيل ضرائب ، لا يتم النص على استقطاعات المبالغ الضريبية المدفوعة بموجب أحكام الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما أشرنا أعلاه ، من 01.01.2019 ، غير المقيمين ملزمون بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة بغض النظر عن حالة المشتري للخدمات في شكل إلكتروني.

حتى عام 2019 ، كانت المنظمات الروسية ورجال الأعمال الأفراد ، عند شراء الخدمات في شكل إلكتروني من منظمة أجنبية ، يتحملون مهام وكيل الضرائب بناءً على البند 9 من المادة 174 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. إن استخدام المشتري لـ USN أو UTII ، الذي يستبعد دفع ضريبة القيمة المضافة من مبيعاتها ، لم يزيل الالتزام على المنظمات الروسية وأصحاب المشاريع الفردية بدفع ضريبة القيمة المضافة لشركة أجنبية. لم يكن من المفترض أن تسجل مثل هذه الشركة الأجنبية لدى روسيا ، وقد تم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب.

منذ عام 2019 ، يفقد البند 9 المذكور أعلاه من المادة 172.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، تتوقف المنظمات الروسية ورجال الأعمال عن دفع ضريبة القيمة المضافة كوكلاء ضرائب إذا قاموا بشراء الخدمات في شكل إلكتروني من غير المقيمين.

لا يهم ما إذا كانت هذه المنظمة الأجنبية قد دخلت المحاسبة الضريبية في روسيا أم لا ، وأنها تدفع بالفعل ضريبة القيمة المضافة أم لا.

في الوقت نفسه ، لا تزال أحكام البند 10 ، المادة 174.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تنص على أن المنظمات الروسية أو رواد الأعمال الأفراد أو الشعب المنفصلة في المنظمات الأجنبية الموجودة في الاتحاد الروسي لا تزال سارية. وتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال مع المشاركة في التسويات مباشرة مع المشتري على أساس عقود العمولات أو العمولات أو الوكالات أو الاتفاقيات المماثلة الأخرى مع المنظمات الأجنبية اليانصيب تقديم مثل هذه الخدمات.

نتيجة لذلك ، إذا قام رجل أعمال أو مؤسسة روسية بشراء خدمات في شكل إلكتروني للاستخدام الخاص بهم ، فلن يتم التعرف عليهم من قبل وكلاء الضرائب ولا يدفعون ضريبة القيمة المضافة لغير المقيمين. بالمقابل ، إذا كان رجل أعمال أو مؤسسة روسية يشارك فقط في التسويات مع المشتري للخدمة كوسيط بموجب اتفاق مع منظمة أجنبية ، فإن الوسيط الروسي ملتزم بدفع ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الخدمات المباعة لمثل هذا المشتري. يتم إجراء استثناء مباشر لهذه القاعدة فقط للمشاركين في نظام الدفع الوطني ومشغلي الاتصالات.

قائمة مفتوحة من العقود "الوسيطة" يخلق عدم اليقين القانوني. في رأينا ، لا يتم التوسط في مخطط النقل المرخص بطبيعته القانونية. يتم الحصول على الحقوق وإعمالها من خلال دفع الضرائب الخاصة في روسيا من المبلغ الكامل للبيع.

ومع ذلك ، قد تكون هناك مشاكل في العلاقات المؤهلة بموجب اتفاقيات الموزع ، حيث لا يوجد وصف واضح لنظام الترخيص ، ويتم ذكر "حق إعادة البيع" فقط. لتقليل هذه المخاطر الضريبية ، يلزم توطين اتفاقيات التوزيع من خلال جعلها متوافقة مع أنواع العقود الموضحة في القانون الروسي.

3. من يدفع ضريبة القيمة المضافة على عمولات Google و Apple في عام 2019

من بين الخدمات في شكل إلكتروني ، من بين أمور أخرى ، توفير الخدمات عبر الإنترنت لتوفير الفرص التقنية والتنظيمية والإعلامية وغيرها من الفرص التي يتم تنفيذها باستخدام تقنيات المعلومات وأنظمة لإقامة اتصالات والدخول في المعاملات بين البائعين والمشترين. بالنسبة لهذه الخدمات ، تفرض Google و Apple رسومًا على المطورين عند بيع تطبيقاتهم من خلال مواقعهم.

كما اكتشفنا أعلاه ، منذ عام 2019 ، يجب على المنظمات الأجنبية عند بيع الخدمات في شكل إلكتروني للأفراد الروس (لا يهم: الأفراد أو الكيانات القانونية أو رواد الأعمال الأفراد) دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل. لذلك ، عند شراء الخدمات في شكل إلكتروني من Google أو Apple ، تُعفى المنظمات الروسية ورجال الأعمال من واجبات وكيل الضرائب ولا يدفعون ضريبة القيمة المضافة.

4. هل يتعين على موزع برامج أجنبي دفع ضريبة القيمة المضافة لغير المقيم

عادةً ما تنص اتفاقية التوزيع مع صاحب حقوق طبع ونشر أجنبي على منح المستخدمين النهائيين الحق في استخدام البرنامج بطريقتين ، اعتمادًا على ميزات هذا البرنامج. في إحدى الحالات ، يتعلق الأمر بتوفير القدرة على تثبيت برامج الكمبيوتر على أجهزة المستخدم ، في الحالة الثانية - حول توفير الوصول عن بُعد إلى خدمة عبر الإنترنت تعمل على أساس مثل هذه البرامج.

وفقًا لذلك ، إذا باع شخص غير مقيم ترخيصًا لاستخدام البرنامج إلى مشتر روسي ، فهناك سببان مستقلان لظهور التزامات ضريبة القيمة المضافة:

1. يخضع بيع ترخيص البرنامج الذي يتطلب التثبيت على أجهزة المستخدم ("البرنامج القابل للتنزيل") للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
2. منح الوصول إلى الخدمة في شكل إصدار ترخيص لاستخدام برمجياتها يخضع للمادة 174.2 من قانون الضرائب على الخدمات الإلكترونية.

لذلك ، لا ينبغي للمرء أن يخلط بين أسباب دفع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بتقديم الخدمات في شكل إلكتروني مع تنفيذ البرامج "القابلة للتحميل" أو حقوقها.

نعم ، تذكر قائمة الخدمات في شكل إلكتروني ، في جملة أمور ، "منح حقوق استخدام البرامج لأجهزة الكمبيوتر الإلكترونية (بما في ذلك ألعاب الكمبيوتر) ، وقواعد البيانات عبر الإنترنت ، بما في ذلك عن طريق توفير الوصول عن بعد إليها ، بما في ذلك التحديثات عليها و وظائف إضافية. "

ومع ذلك ، هذه حالة خاصة ، والتي تعتمد على توافر الميزات الرئيسية للخدمة في شكل إلكتروني. تشمل الخدمات في شكل إلكتروني على وجه الحصر الخدمات المقدمة تلقائيًا باستخدام تقنيات المعلومات.

في اتفاقيات الترخيص الكلاسيكية للبرامج ، يتم تقديم التراخيص ونقل نسخ البرامج في الوضع "اليدوي". هذا ينطبق بشكل خاص على أنظمة البرامج المعقدة التي تتطلب التخصيص والتنفيذ. بمعنى آخر ، لا يشكل نقل نسخة من البرنامج عبر الإنترنت خدمة في شكل إلكتروني.

لذلك ، يحتفظ المشترون أو الموزعون الروس للبرامج الأجنبية بواجبات وكيل الضرائب وفقًا للمادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كما لم تطبق عليها أحكام المادة 172.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن الخدمات في شكل إلكتروني ولن تطبق.

في عام 2019 ، كما كان من قبل ، يتم تنظيم إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة عند استيراد برنامج "قابل للتنزيل" من خلال إجمالي المعايير التالية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

1. بشأن تحديد مكان بيع ترخيص كائنات حقوق النشر في موقع المشتري (الفقرة 4 ، الفقرة 1 ، المادة 148 من قانون الضرائب) ؛
2. بشأن التزامات وكيل الضرائب بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للشركات الأجنبية غير المسجلة في روسيا في الضرائب (البند 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
3. بشأن إعفاء إعمال الحق في استخدام البرنامج بموجب اتفاقية ترخيص (الفقرة 26 ، الفقرة 1 ، المادة 149 من قانون الضرائب).

مع وضع ذلك في الاعتبار ، فإن الموزع الروسي (المشتري) للبرامج الأجنبية هو وكيل ضرائب ، ولكن ليس عليه أن يدفع ضريبة القيمة المضافة على المكافآت المدفوعة لشركة أجنبية بموجب اتفاقية ترخيص برامج ، تشير إلى الفقرة 26 ، الفقرة 1 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تظل كائنات المبيعات الأخرى وتراخيص البرامج المرتبطة بها (على سبيل المثال ، الخدمات الاستشارية والدعم الفني) تخضع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، يواصل الموزع الروسي دفع ضريبة القيمة المضافة على خدمات مثل وكيل الضرائب في عام 2019 ، كما كان من قبل.

في حالة الوصول إلى "الترخيص" للخدمات السحابية ، ابتداءً من عام 2019 ، يعفى الموزع من واجبات وكيل الضرائب. إذا كانت هذه هي SaaS في أنقى صورها ، فيجب أن تكون علاقات الأطراف مؤهلة وفقًا للمادة 174.2 من قانون الضرائب. في هذا الصدد ، يتم تعيين الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة الروسية إلى منظمة أجنبية توفر للمستخدمين الروس إمكانية الوصول إلى هذه الخدمة.

5. ما هي المنظمات الأجنبية التي يجب أن تسجل للحصول على ضريبة القيمة المضافة على الخدمات في شكل إلكتروني في عام 2019

تم وضع إجراءات التسجيل الضريبي للمنظمات الأجنبية فيما يتعلق ببيع الخدمات في شكل إلكتروني في الفقرة 4.6. المادة 83 من قانون الضرائب.

حتى عام 2019 ، كانت المنظمات الأجنبية مطالبة بالتسجيل لدى السلطات الضريبية:

• عند بيع الخدمات في شكل إلكتروني وإجراء تسويات مباشرة مع الفرد ؛
• عند المشاركة في التسويات مباشرة مع الفرد في تقديم خدمات الوساطة إلى منظمة أجنبية تبيع الخدمات وفقًا للمطالبة 1 أعلاه.

منذ عام 2019 ، تم استبعاد ذكر الأفراد من هذه المعايير. لذلك ، تنطبق هذه القواعد على بيع الخدمات في شكل إلكتروني لأي عملاء روسيين ، بما في ذلك المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية.

6. هل يجب تسجيل الموزعين الأجانب في ضريبة القيمة المضافة في عام 2019

تقوم منظمة أجنبية بتوزيع البرامج في روسيا من خلال موزع. يجب أن تكون مسجلة لضريبة القيمة المضافة في عام 2019؟

إذا كنا نتحدث عن توزيع البرامج التي تتطلب التثبيت على معدات المستخدم ("البرنامج القابل للتنزيل") ، فإن تسجيل مؤسسة أجنبية في الضريبة الروسية غير مطلوب.

في هذه الحالة ، لم تتغير قواعد ضريبة القيمة المضافة لاستيراد "البرامج القابلة للتنزيل" إلى روسيا. يجب أن تسترشد هنا بأحكام الفقرة 1 ، الفقرة 1 ، المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تحدد مكان البيع في موقع المشتري (في روسيا) عند نقل التراخيص وحقوق التأليف والنشر وغيرها من الحقوق المشابهة والخدمات الاستشارية ، فضلاً عن خدمات معالجة المعلومات.

عند شراء هذه التراخيص والخدمات من قبل منظمة روسية أو رجل أعمال فردي ، فإن الأخيرة تفي بواجبات وكيل الضرائب بالطريقة العامة المنصوص عليها في المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، لا يتحمل أصحاب البرامج الأجنبية "القابلة للتنزيل" التي يتم تسليمها إلى روسيا بموجب اتفاقيات الترخيص التزامات التسجيل الضريبي اعتبارًا من عام 2019.