Google und Apple haben Verträge mit Softwareentwicklern geändert. Wer sollte nun Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen in elektronischer Form zahlen?
Vor genau einem Jahr haben wir auf Habré zwei Artikel über die Funktionen von Entwicklern veröffentlicht, die Steuern zahlen, wenn sie mit Google- und Apple-Websites arbeiten:
Steuern auf den Verkauf von Google-Anwendungen und Werbung und
Welche Steuern sollten bei der Anzeige von Einnahmen aus Anwendungen in Apple iTunes gezahlt werden?Seitdem haben beide Unternehmen ihren Ansatz zur Zahlung der Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Anwendungen durch russische Entwickler genau umgekehrt geändert und entsprechende Änderungen an ihren Verträgen vorgenommen. Daher ist es an der Zeit, die Informationen zu aktualisieren und erneut in das Thema "Google-Steuer" einzutauchen.
Im Rahmen der Kürzung werden wir Ihnen am Beispiel der letzten rechtlichen Schlussfolgerung erläutern, was den neuen Ansatz von Internetgiganten bei der Zahlung der Mehrwertsteuer an normale Entwickler bedroht.
Das Thema der Schlussfolgerung: „Fragen der Erhebung der Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Dienstleistungen in elektronischer Form“.
Fallstudie: Das Unternehmen entwickelt mobile Anwendungen, die es über iTunes Apple und Google Play vertreibt. Erhält 70% abzüglich Maklergebühren. Zahlt Mehrwertsteuer von 30% der Provision der Website als Steuerberater. Es wendet das Steuersystem des vereinfachten Steuersystems an, plant jedoch die Umstellung auf ein allgemeines Steuersystem (OSNO) im Zusammenhang mit dem Wachstum der jährlichen Einnahmen. In diesem Zusammenhang stellen sich Fragen hinsichtlich der Notwendigkeit, Mehrwertsteuer auf den gesamten über die Websites von Google und Apple verkauften Betrag zu zahlen, da in
der neuesten Version der Verträge ausdrücklich festgelegt ist, dass die Websites für russische Entwickler keine Mehrwertsteuer zahlen .
Für viele mag die neueste Nachricht eine Überraschung sein, aber Apple hat die Lizenzvereinbarung für das Apple Developer Program am 4. Juni 2018 geändert und Google hat die Vertriebsvereinbarungen für Google Play-Software bereits am 26. Februar 2018 geändert.
Wir werden verstehen, was diese Änderungen für russische Entwickler auf der OSNO bedroht.1. Vertragsbedingungen für Apple iTunes
Gemäß den Bestimmungen von Abschnitt 2 von Anhang A (Anhang A) der Lizenzvereinbarung für das Apple Developer Program fungiert Apple als Provisionsagent, wenn es anbietet, lizenzierte Anwendungen von Endbenutzern in Russland zu verkaufen und herunterzuladen. Gleichzeitig enthält der genannte Abschnitt eine direkte Erklärung, dass ein „Provisionsagent“ im Sinne dieser Vereinbarung einen Agenten bezeichnet, der in seinem eigenen Namen, jedoch im Interesse einer anderen Person, Handlungen vornimmt und Transaktionen abschließt, wie dies hauptsächlich in vielen Zivilrechtssystemen definiert ist.
Beim Herunterladen von Anwendungen durch Endbenutzer mit einem Standort in einem anderen Land kann Apple als Vertragsanwalt fungieren. Eine Liste dieser Länder ist auch in Anhang A des Apple-Vertrags enthalten.
Gemäß Artikel 1005 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation verpflichtet sich eine Partei (Bevollmächtigter) gemäß einem Agenturvertrag, rechtliche und andere Maßnahmen im Namen der anderen Partei (des Auftraggebers) in eigenem Namen, jedoch auf Kosten des Auftraggebers oder im Namen und auf Kosten des Auftraggebers durchzuführen.
Bei einer Transaktion, die ein Agent mit einem Dritten in eigenem Namen und auf Kosten des Auftraggebers durchführt, erwirbt der Agent Rechte und wird verpflichtet, auch wenn der Auftraggeber in der Transaktion genannt wurde oder eine direkte Beziehung mit dem Dritten eingegangen ist, um die Transaktion auszuführen. Bei einer Transaktion, die von einem Vertreter mit einem Dritten im Namen und auf Kosten des Auftraggebers getätigt wird, entstehen die Rechte und Pflichten direkt beim Auftraggeber.
Das Recht, mit einem russischen Unternehmen mit Apple zu verhandeln, ergibt sich somit von Apple. Ein Entwickler, der auf der Grundlage von Anhang 2 des Apple Developer Program License Agreement Schedule 2 als Principal fungiert, gilt nicht als Partei einer Transaktion, die Apple in eigenem Namen abgeschlossen hat, selbst wenn sie in der Transaktion oder in der Transaktion genannt wurde für die Ausführung direkte Beziehungen zu Dritten aufgenommen.
Vor diesem Hintergrund wird in Anhang B Abschnitt 1 (Anhang B) der Vereinbarung festgelegt, dass Apple die in Anhang 2 Abschnitt 3.2 (Anhang 2) beschriebenen Steuern aus dem Verkauf lizenzierter Anwendungen an Endnutzer in Russland erhebt und an die zuständige Steuerbehörde überträgt.
Es wurde jedoch der Vorbehalt gemacht, dass diese Bedingungen für Entwickler gelten, die nicht in Russland ansässig sind. Apple berechnet oder zahlt keine Steuern für Entwickler mit Sitz in Russland. Diese Entwickler sind allein für die Berechnung und Zahlung von Steuern verantwortlich, die möglicherweise nach nationalem Recht erforderlich sind.
Mit anderen Worten, die Bestimmungen von Artikel 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten nicht für den Verkauf von Anwendungen von Entwicklern aus Russland, da keine Dienstleistungen in elektronischer Form von einer ausländischen Organisation verkauft werden (Apple vertritt in diesem Fall die Interessen der russischen Person als Vertreter).
Um die steuerlichen Verpflichtungen des russischen Entwicklers zu bestimmen, muss man sich daher an anderen Bestimmungen des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation orientieren, die auf dem Gegenstand der mit dem Endbenutzer abgeschlossenen Transaktion beruhen.
Auf der Grundlage von Artikel 1000 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist der Entwickler als Auftraggeber verpflichtet, alle im Rahmen des Vertrags ausgeführten Provisionen vom Provisionsagenten zu akzeptieren und den Provisionsagenten von den Verpflichtungen zu befreien, die er vor einem Dritten zur Ausführung des Provisionsauftrags übernommen hat.
Gemäß der Vereinbarung mit Apple werden Transaktionen mit dem Endbenutzer gemäß den Bestimmungen der Entwicklerlizenzvereinbarung mit dem Endbenutzer abgeschlossen, die in Anhang E (Anhang A) in Form von Standardregeln für die Lizenzierung von Anwendungen oder in Form von Text aufgeführt sind, den der Apple-Entwickler beim Herunterladen einer solchen Anwendung auf die Website bereitstellt . Daher erwirbt der Endbenutzer die Software gemäß der Lizenzvereinbarung und nutzt sie anschließend.
Wenn Apple als Provisionsagent fungiert, akzeptiert der Entwickler als Kunde die Zahlung und entbindet Apple von seinen Verpflichtungen aus der Lizenzvereinbarung, die Apple mit dem Endbenutzer geschlossen hat.
Wenn Apple in Beziehungen zu Endbenutzern, deren Standort nicht als Territorium Russlands gilt, als Anwalt handelt (d. H. Transaktionen werden im Namen und auf Kosten des Hauptentwicklers abgeschlossen), erwirbt der Entwickler auch Rechte und Pflichten aus dem Endbenutzer-Lizenzvertrag .
In diesem Sinne ist ein OSNO-Entwickler von der Zahlung der Mehrwertsteuer auf die Höhe des Rechts zur Nutzung von Computerprogrammen und Datenbanken im Rahmen einer Lizenzvereinbarung auf der Grundlage der Absätze 26, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Umsetzung am Standort des Käufers in Russland) oder befreit .4 S. 1.1. Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Verkauf am Standort des Käufers außerhalb des Hoheitsgebiets Russlands).
2. Vertragsbedingungen auf der Google Play-Website
Die Nutzung von Google Play, Anwendungen (einschließlich Android-Anwendungen mit sofortigem Start), Spielen, Musik, Filmen, Büchern, Magazinen oder anderen digitalen Inhalten und Diensten (im Folgenden als Inhalt bezeichnet) unterliegt den Nutzungsbedingungen von Google Play und den Nutzungsbedingungen von Google (im Folgenden als Nutzungsbedingungen bezeichnet). (zusammen als die Bedingungen bezeichnet).
Gemäß den Bestimmungen von Abschnitt 3 der Nutzungsbedingungen von Google Play schließen Endbenutzer Verträge über den Kauf von Inhalten [nicht im Besitz von Google] mit einem Inhaltsanbieter (im Folgenden: der Anbieter), auch in Fällen, in denen Google Commerce Limited als Vertreter des Anbieters auftritt.
Basierend auf Abschnitt 3.3 der Google Play-Vereinbarung über den Vertrieb von Softwareprodukten (im Folgenden als Google-Vereinbarung bezeichnet) fungiert der Entwickler als Auftraggeber und Google als Entwickleragent und ist der offizielle Verkäufer von Produkten, die Nutzern aus den Ländern des Europäischen Wirtschaftsraums verkauft oder zur Verfügung gestellt werden (EWR). Gleichzeitig ist der Entwickler der offizielle Verkäufer von Produkten, die verkauft oder allen anderen Benutzern zur Verfügung gestellt werden.
In diesem Sinne fungiert Google gemäß der Vereinbarung mit Google beim Verkauf von Inhalten in den EWR-Ländern als Provisionsagent und in allen anderen Fällen als Agent für den Vertrag.
Im Falle des Erwerbs von Inhalten durch Benutzer in Russland und anderen Ländern außerhalb des EWR ergeben sich die Rechte und Pflichten der Transaktion mit diesen Benutzern direkt vom Lieferanten. Bei Transaktionen mit Nutzern im EWR ergeben sich die Rechte und Pflichten von Google Commerce Limited mit deren anschließender Übertragung an den Lieferanten, der gemäß der Vereinbarung mit Google als Auftraggeber fungiert.
Auf dieser Grundlage legt Klausel 3.4 der Google-Vereinbarung fest, dass Google für Produkte, die im EWR und in Ländern auf
dieser Liste [einschließlich Russland] verkauft werden, bestimmt, ob das Produkt besteuert wird, und wenn ja, dann Google, den Verarbeitungspartner Zahlungen oder autorisierter Anbieter erhebt und zahlt Steuern an den zuständigen Steuerbehörden beim Verkauf von Produkten an Benutzer. Google kann die Liste dieser Länder und Regionen regelmäßig ändern, indem es den Entwickler im Voraus benachrichtigt. Für Produkte, die in anderen Ländern und Regionen verkauft werden, verpflichtet sich der Entwickler, unabhängig zu bestimmen, ob das Produkt besteuert wird, und den Steuersatz zu bestimmen. Darüber hinaus ist der Entwickler für die Zahlung von Steuern an die zuständigen Steuerbehörden verantwortlich. Alle Steuern werden vom Verkaufspreis der verkauften Produkte abgezogen und der Restbetrag (Verkaufspreis abzüglich der Transaktionsgebühr und der anfallenden Steuern) an den Entwickler gezahlt.
In Anbetracht der Tatsache, dass die Zahlung der Mehrwertsteuer für den Verkauf von Dienstleistungen in elektronischer Form durch eine ausländische Organisation vorgesehen ist (Artikel 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), legt Google in dieser Liste ausdrücklich verschiedene Regeln für die Zahlung der russischen Mehrwertsteuer für Einwohner und Nicht-Einwohner der Russischen Föderation fest, für die Entwickler aus Russland allein verantwortlich sind Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer für den Kauf von Anwendungen und Inhalten im Google Play Store durch Nutzer aus Russland. In anderen Fällen ist Google für die Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer in Höhe von 18% für alle gekauften bezahlten Inhalte verantwortlich Die Google Play Store-Nutzer in Russland.
Wie oben erwähnt, erscheint uns diese Position vernünftig, da der Verkauf im ersten Fall von einem in Russland ansässigen und im zweiten Fall von einer ausländischen Organisation durchgeführt wird.
Gegenstand einer solchen Implementierung ist jedoch die Bereitstellung des Rechts zur Nutzung von Computerprogrammen und Datenbanken im Rahmen einer Lizenzvereinbarung, da in Abschnitt 5.3. Die Vereinbarung mit Google sieht ausdrücklich vor, dass der Entwickler dem Nutzer eine nicht exklusive und weltweit gültige unbefristete Lizenz zur Ausführung, Anzeige und Nutzung des Produkts gewährt.
Es sieht auch vor, dass der Entwickler auf seine Anfrage einen separaten
Endbenutzer-Lizenzvertrag (EULA) für die Verwendung des Entwicklerprodukts schließen kann, der die Rechte des Benutzers in Bezug auf das Produkt regelt. Im Streitfall hat diese Vereinbarung jedoch Vorrang.
Vor diesem Hintergrund gelten beim Verkauf von Software an Benutzer mit Standort in Russland die Bestimmungen von Artikel 149 Absatz 2 Buchstabe 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Umsetzung am Standort des Käufers in Russland) über die Befreiung von der Mehrwertsteuer. In anderen Fällen ist es erforderlich, sich an den Bedingungen von Ziffer 4 von Ziffer 1.1 zu orientieren. Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Umsetzung am Standort des Käufers außerhalb des Hoheitsgebiets Russlands) über das Fehlen einer Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer aufgrund der Tatsache, dass das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation nicht als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt ist.
3. Schlussfolgerungen aus der Überprüfung
Bei der Verbreitung von Software russischer Entwickler über die Websites von Apple und Google wird die russische Mehrwertsteuer aus folgenden Gründen nicht gezahlt:
1. Entwickler mit ständigem Standort in Russland fallen nicht unter die Definition ausländischer Organisationen, die Dienstleistungen in elektronischer Form erbringen, d. H. Sie müssen keine Mehrwertsteuer gemäß Artikel 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Durchführung von "Dienstleistungen in elektronischer Form" zahlen.
2. Ausländische Websites enthalten wiederum nicht den russischen Mehrwertsteuerpreis für den Endnutzer und nehmen ihn nicht „von oben“, da sie als Vermittler für den Verkäufer und Käufer fungieren, d. H. es ist nicht ihre "Verwirklichung".
3 Entwickler müssen erneut keine Mehrwertsteuer auf die Höhe der Realisierung von Rechten aus Softwarelizenzvereinbarungen zahlen.
Hier ist so ein einfacher Algorithmus zum Lösen von Steuerrätseln!
Das Thema der Zahlung der Mehrwertsteuer auf Verkäufe (Dienstleistungen) innerhalb von Anträgen wird von uns im
nächsten Artikel behandelt . Bis bald!
Quelle