Muss der Entwickler Mehrwertsteuer auf Einkäufe innerhalb der Shareware-Anwendung zahlen?
Im vorherigen Artikel der
Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen in elektronischer Form haben wir das wichtige Thema der Befreiung von der Mehrwertsteuer auf Verkäufe im Rahmen von Lizenzvereinbarungen angesprochen. In dieser Hinsicht haben die Entwickler von Free-to-Play-Anwendungen eine logische Frage nach der Notwendigkeit, Mehrwertsteuer auf die Kosten für Einkäufe innerhalb einer solchen Anwendung zu zahlen.
Betrachten Sie das Problem am Beispiel von Mail.Ru Games.
Als Argument für die Berechnung der Mehrwertsteuer wird normalerweise auf den Fall Mail.Ru Games gegen Steuern
verwiesen (Fall Nr.
A40-91072 / 14-90-176 ). Im Rahmen dieses Streits haben die Steuerbehörden nachgewiesen, dass der Antragsteller Mehrwertsteuer auf die Kosten der Dienstleistungen zahlen muss, um den Spielprozess sicherzustellen, da die Lizenzvereinbarung für die kostenlose Bereitstellung des Rechts zur Nutzung der Spiele geschlossen wurde und eine zusätzliche Zahlung im Rahmen späterer Vereinbarungen über die Erbringung von Dienstleistungen erhoben wurde.
Sie vergessen jedoch, dass Mail.ru anschließend die Bedingungen der Lizenzvereinbarung neu formuliert und vom Federal Tax Service eine Antwort auf die Zulässigkeit der Mehrwertsteuerbefreiung für Einkäufe im Spiel unter genau den gleichen tatsächlichen Umständen erhalten hat, unter denen Zugang zu zusätzlichen Softwarefunktionen gewährt wird (siehe
Schreiben des Federal Tax Service vom 23. Januar 2017) .N SD-4-3 / 988 @ ).
Betrachten Sie dieses Problem im Zusammenhang mit der Verbreitung von Free-to-Play-Anwendungen durch russische Entwickler über die Websites von Google und Apple.
In einem früheren Artikel wurde die Rechtslage ausführlich dargelegt, wonach Apple und Google es vernünftigerweise ablehnen, Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Rechten an Anwendungen russischer Entwickler an in Russland ansässige Personen zu erheben. In diesem Fall erfüllen die Entwickler unabhängig voneinander die Steuerpflichten gemäß den Anforderungen der russischen Gesetzgebung.
Vor diesem Hintergrund sind zwei Szenarien zur Besteuerung des Verkaufs von Software durch russische Entwickler möglich:
1. Bei Anwendung des vereinfachten Steuersystems sind russische Entwickler grundsätzlich von der Mehrwertsteuer befreit. Daher spielt es keine Rolle, ob Sie Softwarelizenzen oder verwandte Dienstleistungen verkaufen: Mehrwertsteuer entsteht nicht.
2. Wenn der Entwickler das allgemeine Steuersystem anwendet, muss er sich an den steuerrechtlichen Normen orientieren, die das Verfahren zur Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer unter normalen Bedingungen unabhängig vom Vertriebskanal seiner Software festlegen. Das heißt, es spielt keine Rolle, ob er dem russischen Kunden Software über eine ausländische oder russische Internetseite zur Verfügung gestellt hat.
Wie Sie wissen, erfolgt die Implementierung von Softwareprodukten über die Apple iTunes- und Google Play-Plattformen zu den Bedingungen einer
Lizenzvereinbarung mit dem Endbenutzer . Daher wird im Falle der Gewährung der Rechte zur Nutzung von Computerprogrammen und Datenbanken im Rahmen solcher Lizenzvereinbarungen keine Mehrwertsteuer fällig.
Auf der Grundlage von Art. 1261 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist ein Computerprogramm ein objektiver Satz von Daten und Befehlen, die zum Bedienen von Computern und anderen Computergeräten bestimmt sind, um ein bestimmtes Ergebnis zu erzielen, einschließlich vorbereitender Materialien, die während der Entwicklung eines Computerprogramms erhalten und von diesem erzeugt wurden audiovisuelle Displays.
Gemäß Artikel 1260 Absatz 2 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation besteht die Datenbank aus einer Reihe unabhängiger Materialien (Artikel, Berechnungen, normative Handlungen, Gerichtsentscheidungen und andere ähnliche Materialien), die in objektiver Form systematisch dargestellt werden, damit diese Materialien gefunden werden können und mit einem elektronischen Computer (Computer) verarbeitet.
Da Software-Updates durchgeführt werden, indem dem Benutzer ein objektiver Satz von Daten und Befehlen (Computerprogramme) oder ein Satz unabhängiger Materialien (Datenbanken) zur Verfügung gestellt wird, kann letzteres auf der Grundlage einer Lizenzvereinbarung verwendet werden.
In ähnlicher Weise kann eine zusätzliche Softwarefunktionalität das Ergebnis eines Benutzers sein, der eine Kombination von Daten und Befehlen und / oder Materialien verwendet, die im Rahmen einer Lizenzvereinbarung bereitgestellt werden.
Vor diesem Hintergrund kann vorbehaltlich der Lizenzbedingungen der ursprünglichen Version der Software und ihrer nachfolgenden Aktualisierungen und Erweiterungen Gegenstand der Implementierung die Gewährung von Rechten an Software und Datenbanken im Rahmen von Lizenzvereinbarungen sein.
Dies weist darauf hin, dass die Bereitstellung von Aktualisierungen und zusätzlichen Funktionen durch den Gesetzgeber auf die Verwirklichung des Rechts zur Nutzung von Computerprogrammen zurückzuführen ist, wenn eine ausländische Organisation Dienstleistungen in elektronischer Form erbringt (Absatz 2, Absatz 1, Artikel 172.2 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation). Das heißt, nach der Logik des Gesetzgebers werden diese Operationen im Rahmen von Lizenzvereinbarungen durchgeführt.
Somit hat der russische Entwickler bei OSNO zwei unabhängige Gründe für die Befreiung von der Mehrwertsteuer auf die Kosten von Einkäufen innerhalb von Anwendungen, wenn diese in Form der Gewährung von Rechten an Software ausgeführt werden:
1. Wenn die Rechte an der Software einem Nichtansässigen gewährt werden, ist der russische Entwickler auf der Grundlage von Ziffer 4 von Ziffer 1.1 von der Zahlung der Mehrwertsteuer von der Höhe dieses Verkaufs befreit. Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Einführung einer Lizenz am Standort des Käufers außerhalb des Hoheitsgebiets Russlands);
2. Wird die Lizenzvereinbarung zur Nutzung der Software mit einem in Russland ansässigen Unternehmen geschlossen, wird eine Mehrwertsteuerbefreiung auf der Grundlage der Absätze 26, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angewendet.
Infolgedessen kommen wir zu dem Schluss, dass der durchdachte Wortlaut der Endbenutzer-Lizenzvereinbarung (siehe Beispiel Mail.Ru) die zusätzlichen Kosten vermeidet.
Eine ausführliche Darstellung der Position, warum russische Entwickler keine Mehrwertsteuerzahler gemäß Artikel 174.2 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation sind, wenn sie Software über ausländische Plattformen verkaufen, finden Sie im nächsten Artikel.
Quelle