Google y Apple han modificado los contratos con los desarrolladores de software. ¿Quién debería pagar ahora el IVA por los servicios en forma electrónica?
Hace exactamente un año, publicamos en Habré dos artículos sobre las características de los desarrolladores que pagan impuestos cuando trabajan con sitios de Google y Apple:
impuestos sobre la venta de aplicaciones y anuncios de Google y
qué impuestos deben pagarse al mostrar los ingresos de las aplicaciones en Apple iTunes .
Desde entonces, ambas compañías han cambiado su enfoque para el pago del IVA en la venta de aplicaciones por parte de los desarrolladores rusos a exactamente lo contrario e hicieron modificaciones apropiadas a sus contratos. Por lo tanto, es hora de actualizar la información y volver a sumergirse en el tema del "impuesto de Google".
Bajo el recorte, le diremos sobre el ejemplo de la última conclusión legal lo que amenaza el nuevo enfoque de los gigantes de Internet para pagar el IVA a los desarrolladores comunes.
El tema de la conclusión: "Cuestiones de cobrar el IVA en la venta de servicios en forma electrónica".
Estudio de caso: la compañía está desarrollando aplicaciones móviles que distribuye a través de iTunes Apple y Google Play. Recibe el 70% menos los honorarios del agente. Paga el IVA del 30% de la comisión del sitio como agente fiscal. Aplica el régimen tributario del sistema tributario simplificado, pero planea cambiar a un sistema tributario general (OSNO) en relación con el crecimiento de los ingresos anuales. En este sentido, surgen preguntas sobre la necesidad de pagar el IVA sobre el monto total vendido a través de los sitios de Google y Apple, ya que
la última versión de los contratos establece explícitamente que los sitios no pagan el IVA para los desarrolladores rusos .
Para muchos, las últimas noticias pueden ser una sorpresa, pero Apple modificó el Acuerdo de licencia del Programa para desarrolladores de Apple el 4 de junio de 2018 y Google modificó los Acuerdos de distribución de software de Google Play antes, el 26 de febrero de 2018.
Entenderemos qué amenaza estas enmiendas a los desarrolladores rusos en el OSNO.1. Términos contractuales de venta para Apple iTunes
Según los términos de la Sección 2 del Apéndice A (Anexo A) del Acuerdo de Licencia del Programa de Desarrolladores de Apple, Apple actúa como un agente de comisión cuando ofrece vender y descargar aplicaciones con licencia de usuarios finales ubicados en Rusia. Al mismo tiempo, dicha sección contiene una explicación directa de que, para los fines de este Acuerdo, un "agente de comisión" significa un agente que realiza acciones y concluye transacciones en su propio nombre, pero en interés de otra persona, como se define principalmente en muchos sistemas de derecho civil.
Al descargar aplicaciones de usuarios finales con una ubicación en otras jurisdicciones, Apple puede actuar como un abogado contratado. También se incluye una lista de dichos países en el Apéndice A del Contrato de Apple.
De acuerdo con la Cláusula 1, el Artículo 1005 del Código Civil de la Federación Rusa, en virtud de un acuerdo de agencia, una parte (agente) se compromete a realizar acciones legales y de otro tipo en nombre de la otra parte (principal) en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre del principal.
En una transacción realizada por un agente con un tercero en su propio nombre y a expensas del principal, el agente adquiere derechos y se vuelve obligado, incluso si el principal fue nombrado en la transacción o entró en una relación directa con el tercero para ejecutar la transacción. En una transacción realizada por un agente con un tercero en nombre y a expensas del principal, los derechos y obligaciones surgen directamente con el principal.
Por lo tanto, los derechos para tratar con Apple con una entidad rusa surgen de Apple. Un desarrollador que actúe como director según el Apéndice 2 del Acuerdo de Licencia del Programa de Desarrolladores de Apple, Anexo 2, no se considera parte de una transacción realizada por Apple en su propio nombre, incluso si fue nombrado en la transacción o entablado relaciones directas con un tercero para su ejecución.
Teniendo esto en cuenta, la Sección 1 del Apéndice B (Anexo B) del Acuerdo establece que Apple impondrá y transferirá a la autoridad fiscal competente los impuestos descritos en la Sección 3.2 del Apéndice 2 (Anexo 2) sobre las ventas de Aplicaciones con licencia a Usuarios finales ubicados en Rusia.
Sin embargo, se ha hecho una reserva de que estas condiciones se aplican a los desarrolladores que no son residentes de Rusia. Apple no calcula ni paga impuestos para los desarrolladores con sede en Rusia, y dichos desarrolladores son los únicos responsables de calcular y pagar los impuestos que puedan exigir las leyes nacionales.
En otras palabras, las disposiciones del Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa no se aplican a la venta de aplicaciones de desarrolladores de Rusia, ya que no hay venta de servicios en forma electrónica de una organización extranjera (Apple en este caso representa los intereses de la persona rusa como agente).
Por lo tanto, para determinar las obligaciones fiscales del desarrollador ruso, uno debe guiarse por otras disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa, en función del tema de la transacción concluida con el Usuario Final.
Sobre la base del artículo 1000 del Código Civil de la Federación de Rusia, el desarrollador, como principal, tiene la obligación de aceptar del agente de la comisión todas las comisiones ejecutadas en virtud del contrato y liberar al agente de la comisión de las obligaciones asumidas por él ante un tercero para ejecutar la orden de la comisión.
De acuerdo con el Acuerdo con Apple, las transacciones con el Usuario final se realizan según los términos del Acuerdo de licencia de desarrollador con el Usuario final, que se establecen en el Apéndice E (Anexo A) en forma de reglas de licencia de aplicación estándar o en forma de texto proporcionado por el desarrollador de Apple al descargar dicha aplicación en el sitio . Por lo tanto, el Usuario final adquiere y hace uso posterior del software según el Acuerdo de licencia.
Por lo tanto, cuando Apple actúa como un agente de comisión, el desarrollador como cliente acepta el pago y exime a Apple de sus obligaciones en virtud del Acuerdo de licencia suscrito por Apple con el Usuario final.
Cuando Apple actúa en relación con los Usuarios finales, cuya ubicación no se considera el territorio de Rusia, como abogado (es decir, las transacciones se realizan en nombre y a expensas del desarrollador principal), el desarrollador también adquiere los derechos y obligaciones en virtud del Acuerdo de licencia de usuario final .
Con esto en mente, un desarrollador de OSNO está exento de pagar el IVA sobre el monto del derecho a usar programas informáticos y bases de datos en virtud de un acuerdo de licencia sobre la base del párrafo 26, párrafo 2, artículo 149 del Código Tributario de la Federación Rusa (implementación en la ubicación del comprador en Rusia) o .4 p. 1.1. Art. 148 del Código Tributario de la Federación de Rusia (venta en la ubicación del comprador fuera del territorio de Rusia).
2. Condiciones contractuales de venta en el sitio de Google Play
El uso de Google Play, las aplicaciones (incluidas las aplicaciones de Android con inicio instantáneo), juegos, música, películas, libros, revistas u otro contenido y servicios digitales (en adelante, el Contenido) se rigen por los Términos de servicio de Google Play y los Términos de uso de Google (en adelante, los Términos de uso) (denominados colectivamente los Términos).
De conformidad con las disposiciones de la Sección 3 de los Términos de uso de Google Play, los contratos para la compra de Contenido [que no es propiedad de Google] son celebrados por los usuarios finales con el proveedor de contenido (en adelante, el Proveedor), incluso en los casos en que Google Commerce Limited actúa como agente del Proveedor.
Sobre la base de la cláusula 3.3 del Acuerdo de Google Play sobre la distribución de productos de software (en adelante, el Acuerdo de Google), el desarrollador actúa como principal y Google actúa como agente desarrollador y es el vendedor oficial de los Productos vendidos o proporcionados a usuarios de los países del Área Económica Europea (EEE). Al mismo tiempo, el desarrollador es el vendedor oficial de los Productos vendidos o proporcionados a todos los demás usuarios.
Teniendo esto en cuenta, en virtud del Acuerdo con Google, al vender Contenido en los países del EEE, Google actúa como agente de comisión y, en todos los demás casos, como agente del contrato.
Por lo tanto, en el caso de adquirir Contenido por usuarios en Rusia y otros países fuera del EEE, los derechos y obligaciones de la transacción con dichos usuarios surgen directamente del Proveedor. Para las transacciones con usuarios en el EEE, los derechos y obligaciones surgen con Google Commerce Limited con su posterior transferencia al proveedor que actúa como principal según el Acuerdo con Google.
En base a esto, la cláusula 3.4 del Acuerdo de Google establece que para los Productos vendidos en el EEE y en los países de
esta lista [incluida Rusia], Google determina si el Producto está sujeto a impuestos y, de ser así, Google, el Socio de procesamiento pagos o un proveedor autorizado recauda y paga a las autoridades fiscales correspondientes Impuestos sobre la venta de productos a los usuarios. Google puede cambiar periódicamente la lista de dichos países y regiones mediante una notificación previa al desarrollador. Para los Productos vendidos en otros países y regiones, el desarrollador se compromete a determinar independientemente si el Producto está sujeto a impuestos y determinar la tasa del Impuesto. Además, el desarrollador es responsable de pagar los impuestos a las autoridades fiscales pertinentes. Todos los impuestos se deducen del precio de venta de los productos vendidos, y el saldo (precio de venta menos la tarifa de transacción y los impuestos aplicables) se paga al desarrollador.
Teniendo en cuenta que el pago del IVA se realiza por la venta de servicios en forma electrónica por parte de una organización extranjera (Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa), Google estipula específicamente en esta lista varias reglas para pagar el IVA ruso para los residentes y no residentes de la Federación Rusa, según los cuales los desarrolladores de Rusia son los únicos responsables de cálculo y pago del IVA para la compra de aplicaciones y contenido en Google Play Store por parte de usuarios de Rusia, en otros casos, Google es responsable de calcular y pagar el IVA por un monto del 18% para todo el contenido pagado comprado Google Play Store usuarios en Rusia.
Como se indicó anteriormente, esta posición nos parece razonable debido al hecho de que en el primer caso la venta es realizada por un residente de Rusia, y en el segundo caso por una organización extranjera.
Sin embargo, el tema de tal implementación es la provisión del derecho a usar programas de computadora y bases de datos bajo un acuerdo de licencia, ya que en la cláusula 5.3. El acuerdo con Google establece expresamente que el desarrollador otorga al usuario una licencia perpetua válida no exclusiva y mundial para ejecutar, mostrar y usar el Producto.
También establece que el desarrollador puede, a petición suya, celebrar un
Acuerdo de licencia de usuario final (CLUF) por separado para el uso del Producto de desarrollador, que regirá los derechos del usuario con respecto al Producto. Sin embargo, en caso de disputa, este Acuerdo tendrá prioridad.
Con esto en mente, cuando se vende software a usuarios con una ubicación en Rusia, son aplicables las disposiciones del párrafo 26 de la cláusula 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (implementación en la ubicación del comprador en Rusia) sobre la exención del IVA. En otros casos, es necesario guiarse por las condiciones de la cláusula 4 de la cláusula 1.1. Art. 148 del Código Tributario de la Federación Rusa (implementación en la ubicación del comprador fuera del territorio de Rusia) en ausencia de una obligación de calcular el IVA debido a que el territorio de la Federación Rusa no está reconocido como el lugar de venta de las obras (servicios).
3. Conclusiones de la revisión.
Al distribuir software de desarrolladores rusos a través de los sitios de Apple y Google, el IVA ruso no se paga por los siguientes motivos:
1. Los desarrolladores con una ubicación permanente en Rusia no entran en la definición de organizaciones extranjeras que brindan servicios en forma electrónica, es decir no tiene que pagar el IVA según el Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa para la implementación de "servicios en forma electrónica".
2. Los sitios extranjeros, a su vez, no incluyen el precio del IVA ruso para el usuario final y no lo toman "desde arriba" porque actúan como intermediarios para el vendedor y el comprador, es decir. no es su "realización".
3 Los desarrolladores de nuevo no tienen que pagar el IVA sobre el monto de la realización de los derechos en virtud de los acuerdos de licencia de software.
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En el
próximo artículo consideraremos el tema del pago del IVA sobre las ventas (servicios) dentro de las aplicaciones. Hasta pronto!
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