¿El desarrollador tiene que pagar el IVA en las compras dentro de la aplicación shareware?
En el artículo anterior del
IVA sobre servicios en forma electrónica, tocamos el importante tema de la exención del IVA sobre las ventas en virtud de los acuerdos de licencia. En este sentido, los desarrolladores de aplicaciones gratuitas tienen una pregunta lógica sobre la necesidad de pagar el IVA sobre el costo de las compras dentro de dicha aplicación.
Considere el problema usando el ejemplo de Mail.Ru Games.
Como argumento para el cálculo del IVA, generalmente se hace referencia al caso de Mail.Ru Games contra impuestos (caso No.
A40-91072 / 14-90-176 ). En el marco de esta disputa, las autoridades fiscales demostraron que el solicitante debe pagar el IVA sobre el costo de los servicios para garantizar el proceso de juego, ya que el acuerdo de licencia se celebró para la prestación gratuita del derecho a usar los juegos, y se pagó un pago adicional en virtud de los acuerdos de servicio posteriores.
Sin embargo, se olvidan de que Mail.Ru reformuló posteriormente los términos del acuerdo de licencia y recibió una respuesta del Servicio de Impuestos Federales sobre la admisibilidad de la exención del IVA para las compras en el juego bajo exactamente las mismas circunstancias reales de proporcionar acceso a la funcionalidad de software adicional (consulte la
Carta del Servicio de Impuestos Federales del 23 de enero de 2017 .N SD-4-3 / 988 @ ).
Considere este problema en relación con la distribución por parte de los desarrolladores rusos de aplicaciones gratuitas a través de los sitios de Google y Apple.
En un artículo anterior, la posición legal se estableció en detalle, según la cual Apple y Google se niegan razonablemente a cobrar el IVA sobre la venta de derechos de aplicaciones por parte de desarrolladores rusos a residentes rusos. En este caso, los desarrolladores cumplen independientemente las obligaciones fiscales de acuerdo con los requisitos de la legislación rusa.
Con esto en mente, son posibles dos escenarios de imposición de las ventas de software por parte de los desarrolladores rusos:
1. En el caso de aplicar el sistema impositivo simplificado, los desarrolladores rusos están, en principio, exentos del IVA. Por lo tanto, no importa si vende licencias de software o servicios relacionados: no se aplica el IVA.
2. Si el desarrollador aplica el sistema fiscal general, debe guiarse por las normas de la legislación fiscal que determinan el procedimiento para calcular y pagar el IVA en condiciones normales, independientemente del canal de distribución de su software. Es decir, no importa si le proporcionó software al cliente ruso a través de un sitio de Internet extranjero o ruso.
Como saben, la implementación de productos de software a través de las plataformas Apple iTunes y Google Play se lleva a cabo bajo los términos de un
acuerdo de licencia con el usuario final . Por lo tanto, en caso de otorgar en virtud de dichos acuerdos de licencia los derechos de uso de programas informáticos y bases de datos, no se abona el IVA.
Sobre la base del artículo 1261 del Código Civil de la Federación de Rusia, un programa informático es un conjunto objetivo de datos y comandos diseñados para operar computadoras y otros dispositivos informáticos con el fin de obtener un resultado específico, incluidos los materiales preparatorios obtenidos durante el desarrollo de un programa informático y generados por este. pantallas audiovisuales.
Según el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 1260 del Código Civil de la Federación de Rusia, la base de datos es un conjunto de materiales independientes (artículos, cálculos, actos normativos, decisiones judiciales y otros materiales similares) presentados en forma objetiva, sistematizados para que estos materiales puedan ser encontrados y procesado usando una computadora electrónica (computadora).
Dado que las actualizaciones de software se llevan a cabo al proporcionar al usuario un conjunto objetivo de datos y comandos (programas de computadora) o un conjunto de materiales independientes (bases de datos), estos últimos se pueden usar sobre la base de un acuerdo de licencia.
Del mismo modo, la funcionalidad de software adicional puede ser el resultado de un usuario que usa una combinación de datos y comandos y / o materiales provistos bajo un acuerdo de licencia.
Con esto en mente, sujeto a las condiciones de licencia de la versión inicial del software y sus actualizaciones y extensiones posteriores, el tema de la implementación puede ser la concesión de derechos sobre el software y las bases de datos en virtud de los acuerdos de licencia.
Es indicativo que la provisión de actualizaciones y funcionalidades adicionales por parte del legislador se atribuye al ejercicio del derecho a usar programas de computadora cuando una organización extranjera brinda servicios en forma electrónica (párrafo 2, párrafo 1, artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Es decir, según la lógica del legislador, estas operaciones se llevan a cabo bajo acuerdos de licencia.
Por lo tanto, el desarrollador ruso de OSNO tiene 2 razones independientes para la exención del IVA sobre el costo de las compras dentro de las aplicaciones, si se ejecutan en forma de concesión de derechos al software:
1. Si los derechos del software se otorgan a un no residente, el desarrollador ruso está exento de pagar el IVA del monto de dicha venta sobre la base de la cláusula 4 de la cláusula 1.1. Art. 148 del Código Tributario de la Federación Rusa (implementación de una licencia en la ubicación del comprador fuera del territorio de Rusia);
2. Si el acuerdo de licencia para el uso del software se celebra con un residente de Rusia, se aplica una exención del IVA sobre la base de los párrafos 26, párrafo 2, Artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia.
Como resultado, concluimos que la redacción reflexiva del acuerdo de licencia de usuario final (ver el ejemplo de Mail.Ru) evita los costos adicionales.
Para una argumentación detallada de la posición por la cual los desarrolladores rusos no son contribuyentes del IVA de acuerdo con el Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa cuando venden software a través de plataformas extranjeras, consulte el siguiente artículo.
Fuente