Cambios de impuestos de Google en 2019

1. ¿Qué ha cambiado en el IVA de los servicios electrónicos en 2019?
2. ¿Qué organizaciones están exentas de los aranceles de un agente tributario por el IVA en los servicios en forma electrónica desde 2019?
3. ¿Quién paga el IVA en las comisiones de Google y Apple en 2019?
4. ¿Un distribuidor de software extranjero tiene que pagar el IVA por un no residente?
5. ¿Qué organizaciones extranjeras deben registrarse para el IVA en los servicios en forma electrónica en 2019?
6. ¿Deberían los distribuidores extranjeros registrarse para el IVA en 2019?

Respuestas debajo del corte.

1. Lo que ha cambiado en el IVA de los servicios en formato electrónico en 2019

El 1 de enero de 2019, entraron en vigencia las enmiendas al Artículo 172.2 del Código Tributario de la Federación Rusa sobre el IVA sobre los servicios en forma electrónica, comúnmente denominado " impuesto de Google ". Ahora, las organizaciones extranjeras que venden servicios en forma electrónica a organizaciones y empresarios rusos deben registrarse con las autoridades fiscales y pagar el IVA ellos mismos.

Hasta 2019, las entidades legales rusas y los empresarios individuales que compran servicios electrónicos de una organización extranjera tuvieron que pagar el IVA como agentes fiscales. Desde 2019, esta obligación se ha retirado por completo de los compradores rusos de servicios en forma electrónica, debido al hecho de que ya no son reconocidos como agentes fiscales del IVA.

Los cambios en el IVA para los servicios en forma electrónica están relacionados con las siguientes enmiendas:

1. Anteriormente, las organizaciones extranjeras debían registrarse con las autoridades fiscales y pagar el IVA en Rusia cuando venden servicios electrónicos a particulares. Desde 2019, la mención de individuos ha sido excluida del Artículo 83 del Código Tributario de la Federación Rusa sobre la contabilidad tributaria de las organizaciones y el Artículo 174.2 del Código Tributario de Rusia sobre los servicios en forma electrónica. Por lo tanto, ahora los motivos para el registro de impuestos y el IVA no se limitan a la venta de servicios en forma electrónica a individuos: la compra de dichos servicios por parte de una organización rusa o un empresario individual conlleva obligaciones tributarias iguales para una organización extranjera.
2. En vista de esta lógica, la Cláusula 9, Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa, que previamente impuso obligaciones a las organizaciones y empresarios rusos en el caso de la compra de servicios electrónicos de una organización extranjera, para calcular y pagar el IVA como agentes fiscales, ha perdido su fuerza. Ahora, el no residente paga el IVA sobre el costo de los servicios en forma electrónica, independientemente del estado del comprador.

2. Qué organizaciones están exentas de los aranceles de un agente tributario por el IVA sobre los servicios en forma electrónica desde 2019

De acuerdo con la Carta del Ministerio de Finanzas 03-07-08 / 76139 del 24/10/2018 , si una organización extranjera que vende servicios en forma electrónica no ha ingresado en la contabilidad fiscal en Rusia, esta organización extranjera es responsable por el impago del IVA. En el caso del pago voluntario del IVA por parte de una organización rusa o empresario individual como agente tributario, las disposiciones del Capítulo 21 del Código Tributario de la Federación Rusa no prevén las deducciones de los montos tributarios pagados.

Como indicamos anteriormente, a partir del 01.01.2019, los no residentes están obligados a calcular y pagar el IVA independientemente del estado del comprador de servicios en forma electrónica.

Hasta 2019, las organizaciones rusas y los empresarios individuales, cuando compraban servicios en forma electrónica de una organización extranjera, cumplían con los deberes de un agente tributario según la cláusula 9 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El uso por parte del comprador de USN o UTII, que excluye el pago del IVA de sus propias ventas, no eliminó la obligación de las organizaciones rusas y los empresarios individuales de pagar el IVA de una empresa extranjera. Se suponía que una empresa extranjera de este tipo no debía registrarse en Rusia y los agentes tributarios pagaban el IVA a los agentes fiscales.

Desde 2019, la cláusula 9 del artículo 172.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia mencionada anteriormente pierde fuerza. Por lo tanto, las organizaciones y empresarios rusos dejan de pagar el IVA como agentes fiscales si compran servicios en forma electrónica a no residentes.

No importa si esta organización extranjera ha ingresado a la contabilidad fiscal en Rusia o no, y realmente paga el IVA o no.

Al mismo tiempo, las disposiciones de la Cláusula 10, Artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación Rusa, según el cual las organizaciones rusas, los empresarios individuales o las divisiones separadas de organizaciones extranjeras ubicadas en la Federación Rusa aún se reconocen como agentes fiscales registrados en las autoridades fiscales, siguen siendo válidos. y llevar a cabo actividades empresariales con participación en acuerdos directamente con el comprador sobre la base de contratos de comisión, comisión, agencia u otros acuerdos similares con organizaciones extranjeras Anisations que proporcionan tales servicios.

Como resultado, si un empresario u organización ruso compra servicios en forma electrónica para su propio uso, los agentes fiscales no los reconocen y no pagan el IVA por un no residente. Por el contrario, si un empresario o una organización rusa solo participa en acuerdos con el comprador del servicio como intermediario bajo un contrato con una organización extranjera, el intermediario ruso tiene la obligación de pagar el IVA sobre la cantidad de servicios vendidos a dicho comprador. Se hace una excepción directa a esta regla solo para los participantes del sistema de pago nacional y los operadores de telecomunicaciones.

Una lista abierta de contratos "intermediarios" crea inseguridad jurídica. En nuestra opinión, el esquema de transferencia con licencia no está mediado en su naturaleza legal. Los derechos se adquieren y se realizan con el pago de impuestos propios en Rusia a partir del monto total de la venta.

Sin embargo, puede haber problemas con las relaciones de calificación bajo los acuerdos de distribución, donde no hay una descripción clara del esquema de licencia, y solo se menciona el "derecho a revender". Para reducir estos riesgos fiscales, se requiere la localización de los acuerdos de distribución alineándolos con los tipos de contratos descritos en la ley rusa.

3. ¿Quién paga el IVA en las comisiones de Google y Apple en 2019?

Entre los servicios en forma electrónica, entre otras cosas, está la prestación de servicios a través de Internet para proporcionar oportunidades técnicas, organizativas, informativas y de otro tipo que se llevan a cabo utilizando tecnologías y sistemas de información para establecer contactos y realizar transacciones entre vendedores y compradores. Es por estos servicios que Google y Apple cobran una tarifa a los desarrolladores cuando venden sus aplicaciones a través de sus sitios.

Como descubrimos anteriormente, desde 2019, las organizaciones extranjeras que venden servicios en forma electrónica a individuos rusos (no importa: individuos, personas jurídicas o empresarios individuales) deben pagar el IVA de forma independiente. Por lo tanto, al comprar servicios en formato electrónico de Google o Apple, las organizaciones y empresarios rusos están exentos de los deberes de un agente fiscal y no pagan el IVA.

4. ¿Un distribuidor de software extranjero tiene que pagar el IVA por un no residente?

Por lo general, un acuerdo de distribución con un titular de derechos de autor extranjero proporciona a los usuarios finales el derecho de usar el software de dos maneras, dependiendo de las características de dicho software. En un caso, se trata de proporcionar la capacidad de instalar programas de computadora en el equipo del usuario, en el segundo, de proporcionar acceso remoto a un servicio en línea que funciona sobre la base de dicho software.

En consecuencia, si un no residente vende una licencia para usar software a un comprador ruso, existen dos razones independientes para el surgimiento de las obligaciones del IVA:

1. La venta de una licencia de software que requiere instalación en el equipo del usuario ("software descargable") se rige por el subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 148 del Código Tributario de la Federación de Rusia;
2. La concesión de acceso al servicio en forma de emisión de una licencia para usar su software está sujeta al Artículo 174.2 del Código Tributario sobre servicios electrónicos.

Por lo tanto, no se deben confundir los motivos para pagar el IVA en relación con la prestación de servicios en forma electrónica con la implementación de software o derechos "descargables".

Sí, la lista de servicios en formato electrónico menciona, entre otras cosas, “otorgar derechos para usar programas para computadoras electrónicas (incluidos juegos de computadora), bases de datos a través de Internet, incluso al proporcionarles acceso remoto, incluyendo actualizaciones y funcionalidad adicional ".

Sin embargo, este es un caso especial, que depende de la disponibilidad de las características principales del servicio en forma electrónica. Los servicios en formato electrónico incluyen exclusivamente servicios prestados automáticamente utilizando tecnologías de la información.

En los acuerdos de licencia clásicos para software , la provisión de licencias y la transferencia de copias de software se realiza en modo "manual". Esto es especialmente cierto para sistemas de software complejos que requieren personalización e implementación. En otras palabras, la transferencia de una copia del software a través de Internet no constituye un servicio en forma electrónica.

Por lo tanto, los compradores o distribuidores rusos de software extranjero conservan los deberes de un agente fiscal de conformidad con el Artículo 161 del Código Tributario de la Federación Rusa, como las disposiciones del Artículo 172.2 del Código Tributario de la Federación Rusa sobre servicios en forma electrónica no se les han aplicado y no se aplicarán.

En 2019, como antes, el procedimiento para aplicar el IVA al importar software "descargable" está regulado por la totalidad de las siguientes normas del Código Tributario de la Federación Rusa:

1. sobre la determinación del lugar de venta de la licencia para objetos con derechos de autor en la ubicación del comprador (párrafos 4, párrafo 1, artículo 148 del Código Tributario);
2. sobre las obligaciones de un agente fiscal de calcular y pagar el IVA a las empresas extranjeras no registradas en Rusia en materia de impuestos (cláusula 1 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
3. sobre la exención de la realización del derecho de uso del software bajo un acuerdo de licencia (párrafo 26, párrafo 1, artículo 149 del Código Tributario).

Teniendo esto en cuenta, el distribuidor (comprador) ruso de software extranjero es un agente fiscal, pero no tiene que pagar el IVA sobre la remuneración pagada a una empresa extranjera en virtud de un acuerdo de licencia de software, en referencia al párrafo 26, párrafo 1, artículo 149 del Código Tributario de la Federación Rusa. Otros objetos de venta, licencias de software asociadas (por ejemplo, servicios de consultoría y soporte técnico) continúan sujetos al IVA. Por lo tanto, el distribuidor ruso continúa pagando el IVA en servicios como un agente fiscal en 2019, como antes.

En el caso del acceso de "licencia" a los servicios en la nube, a partir de 2019, el distribuidor queda exento de los deberes de un agente fiscal. Si se trata de SaaS en su forma más pura, las relaciones de las partes deben calificarse precisamente de conformidad con el Artículo 174.2 del Código Tributario. A este respecto, la obligación de pagar el IVA ruso se asigna a una organización extranjera que proporciona a los usuarios rusos acceso a dicho servicio.

5. ¿Qué organizaciones extranjeras deben registrarse para el IVA por los servicios en forma electrónica en 2019?

El procedimiento para el registro fiscal de organizaciones extranjeras en relación con la venta de servicios en forma electrónica se establece en la cláusula 4.6. Artículo 83 del Código Tributario.

Hasta 2019, las organizaciones extranjeras debían registrarse con las autoridades fiscales:

• al vender servicios en forma electrónica y realizar acuerdos directos con un individuo;
• cuando participa en acuerdos directamente con un individuo en la provisión de servicios intermedios a una organización extranjera que vende servicios de acuerdo con la reivindicación 1 anterior.

Desde 2019, la mención de individuos ha sido excluida de estos estándares. Por lo tanto, estas reglas se aplican a la venta de servicios en forma electrónica a cualquier cliente ruso, incluidas organizaciones y empresarios individuales.

6. En caso de que los distribuidores extranjeros estén registrados para el IVA en 2019

Una organización extranjera distribuye software en Rusia a través de un distribuidor. ¿Debería estar registrada para el IVA en 2019?

Si estamos hablando de la distribución de software que requiere instalación en el equipo del usuario ("software descargable"), no se requiere el registro de una organización extranjera en el impuesto ruso.

En este caso, las reglas del IVA para importar "software descargable" a Rusia no han cambiado. Aquí debe guiarse por las disposiciones del párrafo 4, párrafo 1, artículo 148 del Código Tributario de la Federación Rusa, que establece el lugar de venta en el lugar del comprador (en Rusia) al transferir licencias, derechos de autor y otros derechos similares, servicios de consultoría, así como servicios de procesamiento de información.

Al comprar estas licencias y servicios por una organización rusa o empresario individual, este último cumple con los deberes de un agente tributario de la manera general prevista en el Artículo 161 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Por lo tanto, los propietarios extranjeros de software "descargable" entregados a Rusia en virtud de acuerdos de licencia no tienen obligaciones de registro de impuestos a partir de 2019.