Google et Apple ont modifié les contrats avec les développeurs de logiciels. Qui devrait désormais payer la TVA sur les services sous forme électronique?
Il y a exactement un an, nous avons publié sur Habré deux articles sur les fonctionnalités des développeurs payant des taxes lorsqu'ils travaillent avec des sites Google et Apple:
Taxes sur la vente d'applications et de publicités Google et
Quelles taxes devraient être payées lors de l'affichage des revenus des applications sur Apple iTunes .
Depuis lors, les deux sociétés ont changé leur approche du paiement de la TVA sur la vente d'applications par des développeurs russes à l'opposé et ont apporté les modifications appropriées à leurs contrats. Par conséquent, il est temps de mettre à jour les informations et de replonger dans le sujet de la "taxe Google".
Sous la coupe, nous vous dirons sur l'exemple de la dernière conclusion juridique ce qui menace la nouvelle approche des géants de l'Internet pour payer la TVA aux développeurs ordinaires.
Le sujet de la conclusion: «Problèmes de perception de la TVA sur la vente de services sous forme électronique».
Etude de cas: l' entreprise développe des applications mobiles qu'elle distribue via iTunes Apple et Google Play. Reçoit 70% moins les frais d'agent. Paye la TVA à partir de 30% de la commission du site en tant qu'agent fiscal. Il applique le régime fiscal du régime fiscal simplifié, mais prévoit de passer à un régime fiscal général (OSNO) en lien avec la croissance des recettes annuelles. À cet égard, des questions se posent quant à la nécessité de payer la TVA sur le montant total vendu via les sites Google et Apple, car
la dernière version des contrats stipule explicitement que les sites ne paient pas de TVA pour les développeurs russes .
Pour beaucoup, les dernières nouvelles peuvent surprendre, mais Apple a modifié le contrat de licence du programme pour développeurs Apple le 4 juin 2018, et Google a modifié les accords de distribution de logiciels Google Play plus tôt, le 26 février 2018.
Nous comprendrons ce qui menace ces modifications pour les développeurs russes sur l'OSNO.1. Conditions contractuelles de vente pour Apple iTunes
Aux termes de la section 2 de l'annexe A (pièce A) du contrat de licence du programme pour développeurs Apple, Apple agit en tant que commissionnaire lorsqu'il propose de vendre et de télécharger des applications sous licence par des utilisateurs finaux situés en Russie. Dans le même temps, ladite section contient une explication directe que, aux fins du présent accord, un «agent de commission» signifie un agent qui effectue des actions et conclut des transactions pour son propre compte, mais dans l'intérêt d'une autre personne, comme cela est principalement défini dans de nombreux systèmes de droit civil.
Lors du téléchargement d'applications par des utilisateurs finaux ayant un emplacement dans d'autres juridictions, Apple peut agir en tant que mandataire contractuel. Une liste de ces pays figure également à l'annexe A du contrat Apple.
Selon la clause 1, article 1005 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord d'agence, une partie (mandataire) s'engage à effectuer des actions juridiques et autres pour le compte de l'autre partie (mandant) pour son propre compte, mais aux frais du mandant ou pour le compte et aux frais du mandant.
Dans une transaction effectuée par un mandataire avec un tiers pour son propre compte et aux frais du mandant, le mandataire acquiert des droits et devient obligé, même si le mandant a été nommé dans la transaction ou a établi une relation directe avec le tiers pour exécuter la transaction. Dans une transaction effectuée par un mandataire avec un tiers pour le compte et aux frais du mandant, les droits et obligations découlent directement du mandant.
Ainsi, les droits de traiter avec Apple avec une entité russe découlent d'Apple. Un développeur agissant en tant que mandant sur la base de l'annexe 2 de l'annexe 2 du contrat de licence du programme pour développeurs Apple n'est pas considéré comme partie à la transaction conclue par Apple en son nom, même s'il a été nommé dans la transaction ou conclu des relations directes avec un tiers pour son exécution.
Dans cet esprit, la section 1 de l'annexe B (pièce B) de l'accord stipule qu'Apple prélèvera et transférera à l'autorité fiscale compétente les taxes décrites à la section 3.2 de l'annexe 2 (annexe 2) sur les ventes d'applications sous licence à des utilisateurs finaux situés en Russie.
Cependant, une réserve a été faite pour que ces conditions s'appliquent aux promoteurs qui ne résident pas en Russie. Apple ne calcule ni ne paie de taxes pour les développeurs basés en Russie, et ces développeurs sont seuls responsables du calcul et du paiement des taxes qui peuvent être exigées par la législation nationale.
En d'autres termes, les dispositions de l'article 174.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas à la vente d'applications de développeurs en provenance de Russie, car il n'y a pas de vente de services sous forme électronique d'une organisation étrangère (Apple dans ce cas représente les intérêts de la personne russe en tant qu'agent).
Ainsi, pour déterminer les obligations fiscales du développeur russe, il faut s'inspirer d'autres dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie, en fonction de l'objet de la transaction conclue avec l'Utilisateur final.
Sur la base de l'article 1000 du Code civil de la Fédération de Russie, le promoteur, en tant que mandant, est tenu d'accepter du commissionnaire toutes les commissions exécutées en vertu du contrat et de libérer le commissionnaire des obligations qu'il a assumées devant un tiers pour exécuter la commande de commission.
Selon l'accord avec Apple, les transactions avec l'utilisateur final sont conclues selon les termes de l'accord de licence de développeur avec l'utilisateur final, qui sont énoncés à l'annexe E (pièce A) sous la forme de règles de licence d'application standard ou sous forme de texte fourni par le développeur Apple lors du téléchargement d'une telle application sur le site. . Par conséquent, l'utilisateur final acquiert et utilise ultérieurement le logiciel en vertu du contrat de licence.
Ainsi, lorsque Apple agit en tant que commissionnaire, le développeur en tant que client accepte le paiement et libère Apple de ses obligations en vertu du contrat de licence conclu par Apple avec l'utilisateur final.
Lorsque Apple agit en relation avec des utilisateurs finaux, dont l'emplacement n'est pas considéré comme le territoire de la Russie, en tant qu'avocat (c'est-à-dire que les transactions sont conclues pour le compte et aux frais du développeur principal), le développeur acquiert également des droits et obligations en vertu du contrat de licence utilisateur final. .
Dans cet esprit, un développeur basé sur OSNO est exonéré de la TVA sur le montant du droit d'utiliser des programmes informatiques et des bases de données en vertu d'un accord de licence sur la base des paragraphes 26 paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (mise en œuvre sur le lieu de l'acheteur en Russie) ou .4 p. 1.1. Art. 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie (vente sur le lieu de l'acheteur en dehors du territoire de la Russie).
2. Conditions contractuelles de vente sur le site Google Play
L'utilisation de Google Play, des applications (y compris les applications Android à lancement instantané), des jeux, de la musique, des films, des livres, des magazines ou d'autres contenus et services numériques (ci-après dénommés le Contenu) sont régis par les Conditions d'utilisation de Google Play et les Conditions d'utilisation de Google (ci-après les Conditions d'utilisation) (collectivement appelés les Conditions).
Conformément aux dispositions de la section 3 des conditions d'utilisation de Google Play, les contrats d'achat de contenu [n'appartenant pas à Google] sont conclus par les utilisateurs finaux avec un fournisseur de contenu (ci-après - le fournisseur), y compris dans les cas où Google Commerce Limited agit en tant qu'agent du fournisseur.
Sur la base de la clause 3.3 de l'accord Google Play sur la distribution de produits logiciels (ci-après dénommé l'accord Google), le développeur agit en tant que mandant, et Google agit en tant qu'agent développeur et est le vendeur officiel des produits vendus ou fournis aux utilisateurs des pays de l'Espace économique européen. (EEE). Dans le même temps, le développeur est le vendeur officiel des Produits vendus ou fournis à tous les autres utilisateurs.
Dans cet esprit, en vertu de l'accord avec Google, lors de la vente de contenu dans les pays de l'EEE, Google agit en tant qu'agent de commission, et dans tous les autres cas - en tant qu'agent du contrat.
Ainsi, dans le cas de l'acquisition de Contenu par des utilisateurs en Russie et dans d'autres pays en dehors de l'EEE, les droits et obligations de la transaction avec ces utilisateurs découlent directement du Fournisseur. Pour les transactions avec les utilisateurs de l'EEE, les droits et obligations découlent de Google Commerce Limited avec leur transfert ultérieur au fournisseur agissant en tant que mandant en vertu de l'accord avec Google.
Sur cette base, la clause 3.4 de l'accord Google établit que pour les produits vendus dans l'EEE et dans les pays de
cette liste [y compris la Russie], Google détermine si le produit est taxé et, dans l'affirmative, Google, le partenaire de traitement. Paiements ou fournisseur autorisé perçoit et paie aux autorités fiscales appropriées les taxes sur la vente de produits aux utilisateurs. Google peut modifier périodiquement la liste de ces pays et régions en informant le développeur à l'avance. Pour les Produits vendus dans d'autres pays et régions, le développeur s'engage à déterminer de manière indépendante si le Produit est taxé et à déterminer le taux de la Taxe. En outre, le développeur est responsable du paiement des taxes aux autorités fiscales compétentes. Toutes les taxes sont déduites du prix de vente des produits vendus et le solde (prix de vente moins les frais de transaction et les taxes applicables) est payé au développeur.
Étant donné que le paiement de la TVA est fourni lors de la vente de services sous forme électronique par une organisation étrangère (article 174.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie), Google stipule spécifiquement dans la liste les différentes règles de paiement de la TVA russe pour les résidents et les non-résidents de la Fédération de Russie, selon lesquelles les développeurs russes sont indépendamment responsables calcul et paiement de la TVA pour l'achat d'applications et de contenu sur le Google Play Store par des utilisateurs de Russie, dans d'autres cas, Google est responsable du calcul et du paiement de la TVA d'un montant de 18% pour tout le contenu payant acheté Google Play aux utilisateurs de stocker en Russie.
Comme indiqué ci-dessus, cette position nous semble raisonnable du fait que dans le premier cas la vente est réalisée par un résident de Russie, et dans le second cas par une organisation étrangère.
Cependant, l'objet d'une telle mise en œuvre est la fourniture du droit d'utiliser des programmes informatiques et des bases de données en vertu d'un accord de licence, puisque dans la clause 5.3. L'accord avec Google établit expressément que le développeur accorde à l'utilisateur une licence perpétuelle non exclusive et valable dans le monde entier pour exécuter, afficher et utiliser le produit.
Il prévoit également que le développeur peut, à sa demande, conclure un
contrat de licence utilisateur final (CLUF) distinct pour l'utilisation du produit développeur, qui régira les droits de l'utilisateur en relation avec le produit. Cependant, en cas de litige, le présent Accord prévaudra.
Dans cet esprit, lors de la vente de logiciels à des utilisateurs ayant un emplacement en Russie, les dispositions du paragraphe 26 de la clause 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie (mise en œuvre sur le lieu de l'acheteur en Russie) sur l'exonération de la TVA sont applicables. Dans d'autres cas, il est nécessaire d'être guidé par les conditions de la clause 4, paragraphe 1.1. Art. 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie (mise en œuvre sur le lieu de l'acheteur en dehors du territoire de la Russie) sur l'absence d'obligation de calculer la TVA en raison du fait que le territoire de la Fédération de Russie n'est pas reconnu comme lieu de vente des travaux (services).
3. Conclusions de l'examen
Lors de la distribution de logiciels de développeurs russes via les sites Apple et Google, la TVA russe n'est pas payée pour les raisons suivantes:
1. Les développeurs ayant un siège permanent en Russie ne relèvent pas de la définition des organisations étrangères qui fournissent des services sous forme électronique, c'est-à-dire ne sont pas tenus de payer la TVA conformément à l'article 174.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie à partir de la mise en œuvre de "services sous forme électronique".
2. Les sites étrangers, à leur tour, n'incluent pas le prix de la TVA russe pour l'utilisateur final et ne le prennent pas «d'en haut» car ils agissent comme un intermédiaire pour le vendeur et l'acheteur, c'est-à-dire ce n'est pas leur «réalisation».
3 Les développeurs de nouveau n'ont pas à payer de TVA sur le montant de la réalisation des droits en vertu des accords de licence de logiciel.
Voici un algorithme de résolution de casse-tête fiscal si simple!
Le sujet du paiement de la TVA sur les ventes (services) dans les applications sera examiné par nous dans le
prochain article . A très bientôt!
Source