TVA sur les achats nationaux

Le développeur doit-il payer la TVA sur les achats effectués dans l'application shareware?

Dans l'article précédent de la TVA sur les services sous forme électronique, nous avons abordé le sujet important de l'exonération de la TVA sur les ventes dans le cadre des accords de licence. À cet égard, les développeurs d'applications gratuites ont une question logique sur la nécessité de payer la TVA sur le coût des achats au sein d'une telle application.

Considérez le problème en utilisant l'exemple de Mail.Ru Games.

Comme argument pour le calcul de la TVA, il est généralement fait référence à l'affaire Mail.Ru Games contre taxe (affaire n ° A40-91072 / 14-90-176 ). Dans le cadre de ce litige, l'administration fiscale a prouvé que le requérant devait payer la TVA sur le coût des services pour assurer le processus de jeu, étant donné que le contrat de licence avait été conclu pour la libre prestation du droit d'utiliser les jeux, et un paiement supplémentaire était facturé dans le cadre des accords ultérieurs sur la prestation de services.

Cependant, ils oublient que Mail.ru a ensuite reformulé les termes de l'accord de licence et a reçu une réponse du Federal Tax Service sur l'admissibilité de l'exonération de la TVA pour les achats dans le jeu dans les mêmes circonstances réelles d'accès à des fonctionnalités logicielles supplémentaires (voir la lettre du Federal Tax Service du 23 janvier 2017 .N SD-4-3 / 988 @ ).

Considérez ce problème en relation avec la distribution par les développeurs russes d'applications gratuites sur les sites Google et Apple.

Dans un article précédent, la position juridique a été exposée en détail, selon laquelle Apple et Google refusent raisonnablement de facturer la TVA sur la vente de droits sur les applications des développeurs russes aux résidents russes. Dans ce cas, les développeurs remplissent indépendamment les obligations fiscales conformément aux exigences de la législation russe.

Dans cette optique, deux scénarios de taxation des ventes de logiciels par les développeurs russes sont possibles:

1. Dans le cas de l'application du régime fiscal simplifié, les développeurs russes sont, en principe, exonérés de TVA. Par conséquent, peu importe si vous vendez des licences de logiciels ou des services associés: la TVA ne se produit pas.

2. Si le développeur applique le régime général d'imposition, il doit être guidé par les normes de la législation fiscale qui déterminent la procédure de calcul et de paiement de la TVA dans des conditions normales, quel que soit le canal de distribution de son logiciel. Autrement dit, peu importe qu'il fournisse au client russe un logiciel via un site Internet étranger ou russe.

Comme vous le savez, l'implémentation de produits logiciels via les plateformes Apple iTunes et Google Play est réalisée selon les termes d'un accord de licence avec l'utilisateur final . Par conséquent, en cas d'octroi en vertu de ces accords de licence des droits d'utilisation de programmes informatiques et de bases de données, la TVA n'est pas due.

Sur la base de l'article 1261 du Code civil de la Fédération de Russie, un programme informatique est un ensemble objectif de données et de commandes conçu pour faire fonctionner des ordinateurs et d'autres appareils informatiques afin d'obtenir un résultat spécifique, y compris les documents préparatoires obtenus lors de l'élaboration d'un programme informatique et générés par celui-ci. affichages audiovisuels.

Selon le paragraphe 2 du paragraphe 2 de l'article 1260 du Code civil de la Fédération de Russie, la base de données est un ensemble de documents indépendants (articles, calculs, actes normatifs, décisions de justice et autres documents similaires) présentés sous une forme objective, systématisés afin que ces documents puissent être trouvés et traitées à l'aide d'un ordinateur électronique (ordinateur).

Les mises à jour logicielles étant réalisées en fournissant à l'utilisateur un ensemble objectif de données et de commandes (programmes informatiques) ou un ensemble de supports indépendants (bases de données), ces derniers peuvent être utilisés sur la base d'un contrat de licence.

De même, des fonctionnalités logicielles supplémentaires peuvent être le résultat d'un utilisateur utilisant une combinaison de données et de commandes et / ou de matériaux fournis en vertu d'un accord de licence.

Dans cet esprit, sous réserve des conditions de licence de la version initiale du logiciel et de ses mises à jour et extensions ultérieures, le sujet de la mise en œuvre peut être l'octroi de droits sur les logiciels et les bases de données en vertu des accords de licence.

Il est révélateur que la fourniture de mises à jour et de fonctionnalités supplémentaires par le législateur soit attribuée à l'exercice du droit d'utiliser des programmes informatiques lorsqu'une organisation étrangère fournit des services sous forme électronique (paragraphe 2, paragraphe 1, article 174.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Autrement dit, selon la logique du législateur, ces opérations sont réalisées dans le cadre d'accords de licence.

Ainsi, le développeur russe chez OSNO a 2 raisons indépendantes d'exonération de TVA sur le coût des achats au sein des applications, si celles-ci sont exécutées sous forme d'octroi de droits sur les logiciels:

1. Si les droits sur le logiciel sont accordés à un non-résident, le développeur russe est exonéré du paiement de la TVA sur le montant de cette vente sur la base de la clause 4 de la clause 1.1. Art. 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie (mise en œuvre d'une licence sur le lieu de l'acheteur en dehors du territoire de la Russie);

2. Si le contrat de licence pour l'utilisation du logiciel est conclu avec un résident de Russie, une exonération de TVA est appliquée sur la base des paragraphes 26, paragraphe 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En conséquence, nous concluons que la formulation réfléchie du contrat de licence utilisateur final (voir l'exemple Mail.Ru) évite les coûts supplémentaires.

Pour une argumentation détaillée de la position selon laquelle les développeurs russes ne sont pas des contribuables TVA en vertu de l'article 174.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie lors de la vente de logiciels sur des plateformes étrangères, voir l'article suivant.

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