Modifications fiscales de Google en 2019

1. Qu'est-ce qui a changé dans la TVA sur les services électroniques en 2019?
2. Quelles organisations sont exonérées des droits d'un agent fiscal pour la TVA sur les services sous forme électronique depuis 2019?
3. Qui paie la TVA sur les commissions Google et Apple en 2019?
4. Un distributeur de logiciels étranger doit-il payer la TVA pour un non-résident?
5. Quelles organisations étrangères devraient s'inscrire à la TVA sur les services sous forme électronique en 2019?
6. Les distributeurs étrangers devraient-ils s'inscrire à la TVA en 2019?

Réponses sous la coupe.

1. Ce qui a changé dans la TVA sur les services sous forme électronique en 2019

Le 1er janvier 2019, des modifications de l'article 172.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur la TVA sur les services sous forme électronique, communément appelée « taxe Google » , sont entrées en vigueur. Désormais, les organisations étrangères qui vendent des services sous forme électronique à des organisations et entrepreneurs russes doivent s'inscrire auprès des autorités fiscales et payer la TVA elles-mêmes.

Jusqu'en 2019, les entités juridiques russes et les entrepreneurs individuels achetant des services électroniques à une organisation étrangère devaient payer la TVA en tant qu'agents fiscaux. Depuis 2019, cette obligation a été entièrement retirée aux acheteurs russes de services sous forme électronique, du fait qu'ils ne sont plus reconnus comme des agents de la TVA.

Les modifications de la TVA pour les services sous forme électronique sont liées aux modifications suivantes:

1. Auparavant, les organisations étrangères devaient s'enregistrer auprès des autorités fiscales et payer la TVA en Russie lors de la vente de services électroniques à des particuliers. Depuis 2019, la mention des particuliers est exclue de l'article 83 du code des impôts de la Fédération de Russie sur la comptabilité fiscale des organisations et de l'article 174.2 du code des impôts de la Russie sur les services sous forme électronique. Par conséquent, les motifs d'enregistrement fiscal et de TVA ne se limitent désormais plus à la vente de services sous forme électronique à des particuliers: l'achat de ces services par une organisation russe ou un entrepreneur individuel entraîne des obligations fiscales égales pour une organisation étrangère.
2. Compte tenu de cette logique, la clause 9, article 174.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui imposait auparavant aux organisations et entrepreneurs russes dans le cas de l'achat de services électroniques auprès d'une organisation étrangère, de calculer et de payer la TVA en tant qu'agents fiscaux, a perdu sa force. Désormais, le non-résident paie la TVA sur le coût des services sous forme électronique, quel que soit le statut de l'acheteur.

2. Quelles organisations sont exonérées des droits d'un agent fiscal pour la TVA sur les services sous forme électronique depuis 2019

Selon la lettre du ministère des Finances 03-07-08 / 76139 du 10.24.2018 , si une organisation étrangère qui vend des services sous forme électronique n'est pas entrée en comptabilité fiscale en Russie, cette organisation étrangère est responsable du non-paiement de la TVA. En cas de paiement volontaire de la TVA par une organisation russe ou un entrepreneur individuel en tant qu'agent fiscal, les déductions des montants d'impôt payés ne sont pas prévues par les dispositions du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comme nous l'avons indiqué ci-dessus, à partir du 01.01.2019, les non-résidents sont tenus de calculer et de payer la TVA quel que soit le statut de l'acheteur de services sous forme électronique.

Jusqu'en 2019, les organisations russes et les entrepreneurs individuels, lorsqu'ils achetaient des services sous forme électronique à une organisation étrangère, exerçaient les fonctions d'agent fiscal en vertu de la clause 9 de l'article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'utilisation par l'acheteur de USN ou UTII, qui exclut le paiement de la TVA de leurs propres ventes, n'a pas supprimé l'obligation pour les organisations russes et les entrepreneurs individuels de payer la TVA pour une entreprise étrangère. Une telle société étrangère n'était pas censée s'enregistrer auprès de la Russie et les agents fiscaux étaient payés par les agents fiscaux TVA.

Depuis 2019, la clause 9 susmentionnée de l'article 172.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie perd sa force. Par conséquent, les organisations et les entrepreneurs russes cessent de payer la TVA en tant qu'agents fiscaux s'ils achètent des services sous forme électronique à des non-résidents.

Peu importe que cette organisation étrangère soit entrée dans la comptabilité fiscale en Russie ou non, et qu'elle paie effectivement la TVA ou non.

Dans le même temps, les dispositions de la clause 10, article 174.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lesquelles les organisations russes, les entrepreneurs individuels ou les divisions distinctes d'organisations étrangères situées sur le territoire de la Fédération de Russie sont toujours reconnues comme intermédiaires fiscaux, sont toujours valables. et exercer des activités entrepreneuriales avec participation à des règlements directement avec l'acheteur sur la base de contrats de commission, de commission, d'agence ou d'autres accords similaires avec des organisations étrangères Anisations fournissant de tels services.

Par conséquent, si un entrepreneur ou une organisation russe achète des services sous forme électronique pour son propre usage, il n'est pas reconnu par les agents fiscaux et ne paie pas la TVA pour un non-résident. À l'inverse, si un entrepreneur ou une organisation russe ne participe à des règlements avec l'acheteur du service qu'en tant qu'intermédiaire en vertu d'un accord avec une organisation étrangère, l'intermédiaire russe est tenu de payer la TVA sur le montant des services vendus à cet acheteur. Une exception directe à cette règle est réservée aux participants du système national de paiement et aux opérateurs de télécommunications.

Une liste ouverte de contrats «intermédiaires» crée une insécurité juridique. À notre avis, le régime de transfert autorisé ne fait pas l'objet d'une médiation dans sa nature juridique. Les droits sont acquis et réalisés avec le paiement de ses propres impôts en Russie sur le montant total de la vente.

Cependant, il peut y avoir des problèmes avec les relations éligibles dans le cadre des accords de distribution, où il n'y a pas de description claire du régime de licence, et seul le «droit de revendre» est mentionné. Pour réduire ces risques fiscaux, la localisation des accords de distribution est nécessaire en les alignant sur les types de contrats décrits dans le droit russe.

3. Qui paie la TVA sur les commissions Google et Apple en 2019

Parmi les services sous forme électronique, il y a, entre autres, la fourniture de services via Internet pour fournir des opportunités techniques, organisationnelles, informationnelles et autres réalisées à l'aide de technologies et de systèmes d'information pour établir des contacts et conclure des transactions entre vendeurs et acheteurs. C'est pour ces services que Google et Apple facturent des frais aux développeurs lorsqu'ils vendent leurs applications via leurs sites.

Comme nous l'avons constaté ci-dessus, depuis 2019, les organisations étrangères qui vendent des services sous forme électronique à des particuliers russes (peu importe: particuliers, personnes morales ou entrepreneurs individuels) doivent payer la TVA de manière indépendante. Par conséquent, lors de l'achat de services sous forme électronique auprès de Google ou d'Apple, les organisations et entrepreneurs russes sont exonérés des droits d'un agent fiscal et ne paient pas de TVA.

4. Un distributeur de logiciels étranger doit-il payer la TVA pour un non-résident

En règle générale, un accord de distribution avec un titulaire de droit d'auteur étranger prévoit que les utilisateurs finaux ont le droit d'utiliser le logiciel de deux manières, selon les caractéristiques de ce logiciel. Dans un cas, il s'agit de fournir la possibilité d'installer des programmes informatiques sur l'équipement utilisateur, dans le second - de fournir un accès à distance à un service en ligne qui fonctionne sur la base d'un tel logiciel.

En conséquence, si un non-résident vend une licence d'utilisation de logiciels à un acheteur russe, il y a deux raisons indépendantes pour l'émergence d'obligations de TVA:

1. La vente d'une licence de logiciel nécessitant une installation sur un équipement utilisateur («logiciel téléchargeable») est régie par le paragraphe 4 du paragraphe 1 de l'article 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
2. L'octroi de l'accès au service sous forme de délivrance d'une licence d'utilisation de son logiciel est soumis à l'article 174.2 du code des impôts sur les services électroniques.

Par conséquent, il ne faut pas confondre les motifs de paiement de la TVA liés à la prestation de services sous forme électronique avec la mise en œuvre d'un logiciel "téléchargeable" ou de droits sur celui-ci.

Oui, la liste des services sous forme électronique mentionne, entre autres, «l'octroi de droits d'utilisation de programmes pour les ordinateurs électroniques (y compris les jeux informatiques), les bases de données via Internet, y compris en leur fournissant un accès à distance, y compris des mises à jour et fonctionnalités supplémentaires. "

Il s'agit cependant d'un cas particulier, qui dépend de la disponibilité des principales fonctionnalités du service sous forme électronique. Les services sous forme électronique comprennent exclusivement les services fournis automatiquement à l' aide des technologies de l'information.

Dans les accords de licence classiques pour les logiciels , la fourniture de licences et le transfert de copies de logiciels sont effectués en mode "manuel". Cela est particulièrement vrai pour les systèmes logiciels complexes nécessitant une personnalisation et une implémentation. En d'autres termes, le transfert d'une copie du logiciel via Internet ne constitue pas un service sous forme électronique.

Par conséquent, les acheteurs ou distributeurs russes de logiciels étrangers conservent les fonctions d'agent fiscal conformément à l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie, comme les dispositions de l'article 172.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur les services sous forme électronique ne leur sont pas appliquées et ne s'appliqueront pas.

En 2019, comme précédemment, la procédure d'application de la TVA lors de l'importation de logiciels «téléchargeables» est régie par l'ensemble des normes suivantes du Code fiscal de la Fédération de Russie:

1. sur la détermination du lieu de vente de la licence pour les objets protégés par le droit d'auteur chez l'acheteur (paragraphes 4, paragraphe 1, article 148 du Code des impôts);
2. sur les obligations d'un agent fiscal de calculer et de payer la TVA pour les sociétés étrangères non enregistrées en Russie dans le domaine fiscal (clause 1 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie)
3. sur l'exemption de la réalisation du droit d'utiliser le logiciel dans le cadre d'un contrat de licence (paragraphe 26, paragraphe 1, article 149 du Code des impôts).

Dans cette optique, le distributeur russe (acheteur) de logiciels étrangers est un agent fiscal, mais n'est pas tenu de payer la TVA sur la rémunération versée à une société étrangère en vertu d'un accord de licence de logiciel, en se référant aux paragraphes 26, paragraphe 1, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les autres objets de vente, les licences logicielles associées (par exemple, les services de conseil et le support technique) restent soumis à la TVA. Par conséquent, le distributeur russe continue de payer la TVA sur des services tels qu'un agent fiscal en 2019, comme auparavant.

Dans le cas de l'accès «sous licence» aux services cloud, à partir de 2019, le distributeur est déchargé de ses fonctions d'agent fiscal. S'il s'agit de SaaS dans sa forme la plus pure, les relations des parties doivent être nuancées précisément conformément à l'article 174.2 du Code général des impôts. À cet égard, l'obligation de payer la TVA russe est attribuée à une organisation étrangère fournissant aux utilisateurs russes l'accès à un tel service.

5. Quelles organisations étrangères devraient s'inscrire à la TVA sur les services sous forme électronique en 2019

La procédure d'enregistrement fiscal des organisations étrangères dans le cadre de la vente de services sous forme électronique est établie à la clause 4.6. Article 83 du code des impôts.

Jusqu'en 2019, les organisations étrangères devaient s'enregistrer auprès des autorités fiscales:

• lors de la vente de services sous forme électronique et de transactions directes avec un particulier;
• lorsqu'il participe à des règlements directement avec un particulier dans la fourniture de services intermédiaires à une organisation étrangère qui vend des services selon la revendication 1 ci-dessus.

Depuis 2019, la mention des individus est exclue de ces normes. Par conséquent, ces règles s'appliquent à la vente de services sous forme électronique à tout client russe, y compris les organisations et les entrepreneurs individuels.

6. Les distributeurs étrangers devraient-ils être enregistrés pour la TVA en 2019

Une organisation étrangère distribue des logiciels en Russie par l'intermédiaire d'un distributeur. Doit-elle être inscrite à la TVA en 2019?

Si nous parlons de la distribution de logiciels qui nécessitent une installation sur l'équipement utilisateur («logiciels téléchargeables»), l'enregistrement d'une organisation étrangère dans la taxe russe n'est pas requis.

Dans ce cas, les règles de TVA pour l'importation de «logiciels téléchargeables» en Russie n'ont pas changé. Ici, vous devez être guidé par les dispositions des paragraphes 4, paragraphe 1, article 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui établissent le lieu de vente sur le lieu de l'acheteur (en Russie) lors du transfert de licences, droits d'auteur et autres droits similaires, services de conseil, ainsi que services de traitement de l'information.

Lors de l'achat de ces licences et services par une organisation russe ou un entrepreneur individuel, ces derniers remplissent les fonctions d'agent fiscal de la manière générale prévue par l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Par conséquent, les propriétaires étrangers de logiciels «téléchargeables» livrés en Russie dans le cadre d'accords de licence n'ont pas d'obligation d'enregistrement fiscal à partir de 2019.