Google टैक्स: 180 ° बारी

Google और Apple ने सॉफ्टवेयर डेवलपर्स के साथ अनुबंध में संशोधन किया है। अब इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाओं पर वैट किसे देना चाहिए?

ठीक एक साल पहले, हमने Google और Apple साइटों के साथ काम करते समय डेवलपर्स को करों का भुगतान करने की सुविधाओं के बारे में Habré पर दो लेख पोस्ट किए थे: Google अनुप्रयोगों और विज्ञापन की बिक्री पर कर और Apple iTunes में अनुप्रयोगों से राजस्व प्रदर्शित करते समय क्या करों का भुगतान किया जाना चाहिए ।

तब से, दोनों कंपनियों ने रूसी डेवलपर्स द्वारा आवेदनों की बिक्री पर वैट के भुगतान के लिए अपने दृष्टिकोण को बिल्कुल विपरीत में बदल दिया है और अपने अनुबंधों के लिए उपयुक्त संशोधन किए हैं। इसलिए, यह जानकारी को अपडेट करने और "Google कर" के विषय में फिर से डुबकी लगाने का समय है।

कटौती के तहत, हम आपको अंतिम कानूनी निष्कर्ष के उदाहरण पर बताएंगे कि आम डेवलपर्स को वैट का भुगतान करने के लिए इंटरनेट दिग्गजों के नए दृष्टिकोण से क्या खतरा है।

निष्कर्ष का विषय: "इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाओं की बिक्री पर वैट लगाने के मुद्दे"।
केस स्टडी: कंपनी मोबाइल एप्लिकेशन विकसित कर रही है जो इसे आईट्यून्स ऐप्पल और गूगल प्ले के माध्यम से वितरित करती है। 70% माइनस एजेंट फीस प्राप्त करता है। कर एजेंट के रूप में साइट के कमीशन के 30% से वैट देता है। यह सरलीकृत कर प्रणाली के कर व्यवस्था को लागू करता है, लेकिन वार्षिक राजस्व में वृद्धि के संबंध में एक सामान्य कराधान प्रणाली (OSNO) पर स्विच करने की योजना है। इस संबंध में, Google और Apple साइटों के माध्यम से बेची गई पूरी राशि पर VAT का भुगतान करने की आवश्यकता के बारे में सवाल उठते हैं, क्योंकि अनुबंधों के नवीनतम संस्करण में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि साइटें रूसी डेवलपर्स के लिए VAT का भुगतान नहीं करती हैं ।

कई लोगों के लिए, नवीनतम समाचार एक आश्चर्य के रूप में आ सकता है, लेकिन Apple ने 4 जून, 2018 को Apple डेवलपर प्रोग्राम लाइसेंस समझौते को बदल दिया, और Google ने 26 फरवरी, 2018 को पहले Google Play सॉफ़्टवेयर वितरण समझौतों में संशोधन किया।

हम समझेंगे कि OSNO पर रूसी डेवलपर्स के लिए इन संशोधनों से क्या खतरा है।

1. Apple iTunes के लिए बिक्री की संविदात्मक शर्तें

ऐप्पल डेवलपर प्रोग्राम लाइसेंस समझौते के लिए परिशिष्ट ए (एक्ज़िबिट ए) की धारा 2 की शर्तों के तहत, ऐप्पल एक कमीशन एजेंट के रूप में कार्य करता है जब रूस में स्थित एंड यूज़र द्वारा लाइसेंस प्राप्त एप्लिकेशन को बेचने और डाउनलोड करने की पेशकश की जाती है। इसी समय, उक्त अनुभाग में एक प्रत्यक्ष विवरण शामिल है, जो इस समझौते के प्रयोजनों के लिए, एक "कमीशन एजेंट" का अर्थ है एक एजेंट जो अपनी ओर से लेनदेन करता है और लेनदेन करता है, लेकिन किसी अन्य व्यक्ति के हितों में, जैसा कि मुख्य रूप से कई नागरिक कानून प्रणालियों में परिभाषित किया गया है।

अन्य न्यायालयों में स्थान के साथ अंतिम उपयोगकर्ताओं द्वारा आवेदन पत्र डाउनलोड करते समय, Apple एक अनुबंध अटॉर्नी के रूप में कार्य कर सकता है। ऐसे देशों की एक सूची एपेंडिक्स ए से ऐपल कॉन्ट्रैक्ट में भी निहित है।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1005 के अनुसार, एक एजेंसी समझौते के तहत, एक पक्ष (एजेंट) अपनी ओर से दूसरे पक्ष (प्राचार्य) की ओर से कानूनी और अन्य कार्यों को करने का कार्य करता है, लेकिन मूलधन की कीमत पर या मूलधन की कीमत पर।

किसी एजेंट द्वारा किसी तीसरे पक्ष के साथ किए गए लेन-देन में और मूलधन की कीमत पर, एजेंट अधिकार प्राप्त कर लेता है और बाध्य हो जाता है, भले ही लेनदेन में प्रिंसिपल का नाम या तीसरे पक्ष के साथ सीधे संबंध में प्रवेश किया गया हो। प्रिंसिपल की ओर से और तीसरे पक्ष के साथ एक एजेंट द्वारा किए गए लेनदेन में, अधिकार और दायित्व सीधे प्रिंसिपल के साथ उत्पन्न होते हैं।

इस प्रकार, एप्पल से रूसी इकाई के साथ एप्पल से निपटने के अधिकार उत्पन्न होते हैं। Apple डेवलपर प्रोग्राम लाइसेंस एग्रीमेंट शिड्यूल 2 में परिशिष्ट 2 के आधार पर एक प्रिंसिपल के रूप में काम करने वाले डेवलपर को Apple की ओर से संपन्न लेनदेन के लिए एक पक्ष नहीं माना जाता है, भले ही वह लेनदेन में नामित हो या इसके निष्पादन के लिए तीसरे पक्ष के साथ सीधे संबंधों में प्रवेश किया।

इसे ध्यान में रखते हुए, समझौते के परिशिष्ट बी (एक्ज़िबिट बी) की धारा 1 में कहा गया है कि एप्पल रूस में स्थित लाइसेंस प्राप्त अनुप्रयोगों की बिक्री पर परिशिष्ट 2 (अनुसूची 2) की धारा 3.2 में वर्णित करों को सक्षम कर प्राधिकरण को लेवी और हस्तांतरण करेगा।

हालांकि, एक आरक्षण किया गया है कि ये शर्तें उन डेवलपर्स पर लागू होती हैं जो रूस के निवासी नहीं हैं। Apple रूस में स्थित डेवलपर्स के लिए करों की गणना या भुगतान नहीं करता है, और ऐसे डेवलपर्स करों की गणना और भुगतान के लिए पूरी तरह से जिम्मेदार हैं जो राष्ट्रीय कानून के लिए आवश्यक हो सकते हैं।

दूसरे शब्दों में, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 174.2 के प्रावधान रूस से डेवलपर्स के अनुप्रयोगों की बिक्री पर लागू नहीं होते हैं, क्योंकि विदेशी संगठन से इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाओं की बिक्री नहीं होती है (इस मामले में ऐप्पल एक एजेंट के रूप में रूसी व्यक्ति के हितों का प्रतिनिधित्व करता है)।

इस प्रकार, रूसी डेवलपर के कर दायित्वों को निर्धारित करने के लिए, अंतिम उपयोगकर्ता के साथ संपन्न लेनदेन के विषय के आधार पर, रूसी संघ के कर संहिता के अन्य प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1000 के आधार पर, डेवलपर, एक प्रिंसिपल के रूप में कमीशन एजेंट से अनुबंध में निष्पादित सभी कमीशनों को स्वीकार करने और कमीशन आदेश को निष्पादित करने के लिए एक तीसरे पक्ष से पहले उसके द्वारा ग्रहण किए गए दायित्वों से कमीशन एजेंट को रिहा करने के लिए बाध्य किया जाता है।

ऐप्पल के साथ समझौते के अनुसार, अंतिम उपयोगकर्ता के साथ लेनदेन एंड यूज़र के साथ डेवलपर लाइसेंस समझौते की शर्तों पर संपन्न होते हैं, जो मानक एप्लिकेशन लाइसेंसिंग नियमों के रूप में या साइट पर इस तरह के एक एप्लिकेशन को डाउनलोड करते समय ऐप्पल डेवलपर द्वारा प्रदान किए गए पाठ के रूप में परिशिष्ट ई (एक्ज़िबिट ए) में निर्धारित किए जाते हैं। । इसलिए, एंड यूज़र लाइसेंस एग्रीमेंट के तहत सॉफ्टवेयर का बाद में उपयोग करता है।

इस प्रकार, जब Apple एक कमीशन एजेंट के रूप में कार्य करता है, तो क्लाइंट के रूप में डेवलपर भुगतान स्वीकार करता है और Apple द्वारा अंतिम उपयोगकर्ता के साथ दर्ज किए गए लाइसेंस समझौते के तहत अपने दायित्वों के Apple को राहत देता है।

जब Apple एंड यूजर्स के साथ संबंधों में कार्य करता है, जिसका स्थान रूस का क्षेत्र नहीं माना जाता है, तो एक अटॉर्नी के रूप में (यानी, लेनदेन की ओर से और प्रमुख डेवलपर की कीमत पर निष्कर्ष निकाला जाता है), डेवलपर एंड यूज़र के अनुबंध समझौते के तहत अधिकारों और दायित्वों को भी प्राप्त करता है। ।

इसे ध्यान में रखते हुए, OSNO पर आधारित एक डेवलपर को रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 (रूस में खरीदार के स्थान पर कार्यान्वयन) के अनुच्छेद 26 अनुच्छेद 2 के आधार पर लाइसेंस समझौते के तहत कंप्यूटर प्रोग्राम और डेटाबेस का उपयोग करने के अधिकार पर वैट का भुगतान करने से छूट दी गई है। .4 पी। 1.1। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 148 (रूस के क्षेत्र के बाहर खरीदार के स्थान पर बिक्री)।

2. Google Play साइट पर बिक्री की संविदात्मक शर्तें

Google Play का उपयोग, एप्लिकेशन (त्वरित लॉन्च के साथ एंड्रॉइड एप्लिकेशन सहित), गेम, संगीत, फिल्में, पुस्तकें, पत्रिकाएं या अन्य डिजिटल सामग्री और सेवाएं (इसके बाद सामग्री के रूप में संदर्भित) Google Play सेवा की शर्तों और Google उपयोग की शर्तों (इसके बाद उपयोग की शर्तों के रूप में संदर्भित) द्वारा शासित होती हैं। (सामूहिक रूप से शर्तों के रूप में संदर्भित)।

Google Play की उपयोग की शर्तों के अनुभाग 3 के प्रावधानों के अनुसार, सामग्री की खरीद के लिए अनुबंध [Google के स्वामित्व में नहीं] का अंत उपयोगकर्ताओं द्वारा एक सामग्री प्रदाता (इसके बाद प्रदाता) के साथ किया जाता है, ऐसे मामलों में जहां Google वाणिज्य लिमिटेड प्रदाता के एजेंट के रूप में कार्य करता है।

सॉफ़्टवेयर उत्पादों के वितरण पर Google Play समझौते के खंड 3.3 के आधार पर (बाद में Google अनुबंध के रूप में संदर्भित), डेवलपर एक प्रमुख के रूप में कार्य करता है, और Google एक डेवलपर एजेंट के रूप में कार्य करता है और यूरोपीय आर्थिक क्षेत्र के देशों के उपयोगकर्ताओं को बेचा या प्रदान किए जाने वाले उत्पादों का आधिकारिक विक्रेता है। (ईईए)। उसी समय, डेवलपर अन्य सभी उपयोगकर्ताओं को बेचे या उपलब्ध कराए जाने वाले उत्पादों का आधिकारिक विक्रेता होता है।

इसे ध्यान में रखते हुए, Google के साथ समझौते के तहत, EEA देशों में सामग्री बेचते समय, Google कमीशन एजेंट के रूप में कार्य करता है, और अन्य सभी मामलों में - अनुबंध के लिए एक एजेंट के रूप में।

इस प्रकार, ईईए के बाहर रूस और अन्य देशों में उपयोगकर्ताओं द्वारा सामग्री प्राप्त करने के मामले में, ऐसे उपयोगकर्ताओं के साथ लेनदेन के अधिकार और दायित्व सीधे आपूर्तिकर्ता से उत्पन्न होते हैं। ईईए में उपयोगकर्ताओं के साथ लेन-देन के लिए, Google कॉमर्स लिमिटेड के साथ समझौते और दायित्व Google के साथ समझौते के तहत प्रमुख के रूप में कार्य करने वाले आपूर्तिकर्ता को उनके बाद के हस्तांतरण के साथ उत्पन्न होते हैं।

इसके आधार पर, Google अनुबंध का खंड 3.4 स्थापित करता है कि EEA में और इस सूची के देशों में बेचे जाने वाले उत्पादों के लिए [रूस सहित], Google निर्धारित करता है कि क्या उत्पाद पर कर लगता है, और यदि ऐसा है, तो Google, प्रसंस्करण भागीदार भुगतान या अधिकृत प्रदाता उपयोगकर्ताओं को उत्पादों की बिक्री पर उचित कर अधिकारियों को इकट्ठा और भुगतान करता है। Google समय-समय पर डेवलपर को अग्रिम रूप से सूचित करके ऐसे देशों और क्षेत्रों की सूची में बदलाव कर सकता है। अन्य देशों और क्षेत्रों में बेचे जाने वाले उत्पादों के लिए, डेवलपर स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करता है कि उत्पाद पर कर लगाया गया है या कर की दर निर्धारित करने के लिए। इसके अलावा, डेवलपर संबंधित कर अधिकारियों को करों का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है। सभी उत्पादों को बेचे गए उत्पादों की बिक्री मूल्य से काट लिया जाता है, और शेष राशि (बिक्री मूल्य शून्य से लेनदेन शुल्क और लागू कर) डेवलपर को भुगतान किया जाता है।

यह देखते हुए कि विदेशी संगठन द्वारा इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाओं की बिक्री करते समय VAT का भुगतान प्रदान किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 174.2), Google विशेष रूप से सूची में रूसी संघ के निवासियों और गैर-निवासियों के लिए रूसी VAT का भुगतान करने के लिए विभिन्न नियमों को निर्धारित करता है, जिसके अनुसार रूस से डेवलपर्स स्वतंत्र रूप से जिम्मेदार हैं। रूस के उपयोगकर्ताओं द्वारा Google Play Store पर एप्लिकेशन और सामग्री की खरीद के लिए वैट की गणना और भुगतान, अन्य मामलों में, Google सभी भुगतान की गई सामग्री के लिए 18% की राशि में वैट की गणना और भुगतान के लिए जिम्मेदार है गूगल स्टोर उपयोगकर्ताओं खेलते हैं रूस में।

जैसा कि ऊपर बताया गया है, यह स्थिति हमें इस तथ्य के कारण उचित लगती है कि पहले मामले में बिक्री रूस के निवासी द्वारा की जाती है, और दूसरे मामले में एक विदेशी संगठन द्वारा।

हालांकि, इस तरह के कार्यान्वयन का विषय एक लाइसेंस समझौते के तहत कंप्यूटर प्रोग्राम और डेटाबेस का उपयोग करने के अधिकार का प्रावधान है, क्योंकि यह खंड 5.3 में है। Google के साथ अनुबंध स्पष्ट रूप से स्थापित करता है कि डेवलपर उपयोगकर्ता को उत्पाद को निष्पादित करने, प्रदर्शित करने और उपयोग करने के लिए एक गैर-अनन्य और दुनिया भर में वैध स्थायी लाइसेंस देता है।

यह भी प्रदान करता है कि डेवलपर अपने अनुरोध पर, डेवलपर उत्पाद के उपयोग के लिए एक अलग एंड यूजर लाइसेंस एग्रीमेंट (EULA) का समापन कर सकता है, जो उत्पाद के संबंध में उपयोगकर्ता के अधिकारों को नियंत्रित करेगा। हालाँकि, विवाद की स्थिति में, यह समझौता पूर्वता लेगा।

इसे ध्यान में रखते हुए, रूस में एक स्थान वाले उपयोगकर्ताओं को सॉफ़्टवेयर बेचते समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 26 के प्रावधान (रूस में खरीदार के स्थान पर कार्यान्वयन) के प्रावधान वैट से छूट पर लागू होते हैं। अन्य मामलों में, खंड 1.1 के खंड 4 की शर्तों द्वारा निर्देशित किया जाना आवश्यक है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 148 (रूस के क्षेत्र के बाहर खरीदार के स्थान पर कार्यान्वयन) इस तथ्य के कारण वैट की गणना करने की बाध्यता की अनुपस्थिति पर कि रूसी संघ के क्षेत्र को कार्यों (सेवाओं) की बिक्री के स्थान के रूप में मान्यता नहीं है।

3. समीक्षा से निष्कर्ष

Apple और Google साइटों के माध्यम से रूसी डेवलपर्स के सॉफ्टवेयर का वितरण करते समय, रूसी VAT का भुगतान निम्न कारणों से नहीं किया जाता है:

1. रूस में एक स्थायी स्थान वाले डेवलपर्स विदेशी संगठनों की परिभाषा में नहीं आते हैं जो इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाएं प्रदान करते हैं, अर्थात्। "इलेक्ट्रॉनिक रूप में सेवाओं" के कार्यान्वयन से रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 174.2 के अनुसार वैट का भुगतान करने की आवश्यकता नहीं है।

2. विदेशी साइटें, बदले में, अंत उपयोगकर्ता के लिए रूसी वैट मूल्य शामिल नहीं करती हैं और इसे "ऊपर से" नहीं लेती हैं क्योंकि वे विक्रेता और खरीदार के लिए मध्यस्थ के रूप में कार्य करते हैं, अर्थात्। यह उनका "अहसास" नहीं है।

3 डेवलपर्स को फिर से सॉफ्टवेयर लाइसेंस समझौतों के तहत अधिकारों की प्राप्ति पर वैट का भुगतान नहीं करना पड़ता है।

यहाँ इस तरह के एक सरल कर पहेली हल एल्गोरिदम है!

अनुप्रयोगों के भीतर बिक्री (सेवाओं) पर वैट का भुगतान करने का विषय हमारे द्वारा अगले लेख में माना जाएगा। जल्द मिलते हैं!

स्रोत