Google dan Apple telah mengubah kontrak dengan pengembang perangkat lunak. Siapa yang sekarang harus membayar PPN pada layanan dalam bentuk elektronik?
Tepat setahun yang lalu, kami memposting di Habré dua artikel tentang fitur pengembang membayar pajak saat bekerja dengan Google dan situs Apple:
Pajak atas penjualan aplikasi dan iklan Google dan
Pajak apa yang harus dibayarkan saat menampilkan pendapatan dari aplikasi di Apple iTunes .
Sejak itu, kedua perusahaan telah mengubah pendekatan mereka terhadap pembayaran PPN atas penjualan aplikasi oleh pengembang Rusia ke kebalikan yang tepat dan membuat amandemen yang sesuai untuk kontrak mereka. Karena itu, saatnya untuk memperbarui informasi dan sekali lagi terjun ke dalam subjek "pajak Google."
Di bawah potongan, kami akan memberi tahu Anda pada contoh kesimpulan hukum terakhir apa yang mengancam pendekatan baru raksasa internet untuk membayar PPN kepada pengembang biasa.
Tema kesimpulan: “Masalah pengisian PPN atas penjualan layanan dalam bentuk elektronik”.
Studi kasus: perusahaan sedang mengembangkan aplikasi mobile yang didistribusikan melalui iTunes Apple dan Google Play. Menerima 70% dikurangi biaya agen. Membayar PPN dari 30% komisi situs sebagai agen pajak. Ini menerapkan rezim pajak dari sistem pajak yang disederhanakan, tetapi berencana untuk beralih ke sistem perpajakan umum (OSNO) sehubungan dengan pertumbuhan pendapatan tahunan. Dalam hal ini, timbul pertanyaan tentang perlunya membayar PPN atas seluruh jumlah yang dijual melalui situs Google dan Apple, karena
versi terbaru kontrak secara eksplisit menyatakan bahwa situs tidak membayar PPN untuk pengembang Rusia .
Bagi banyak orang, berita terbaru mungkin mengejutkan, tetapi Apple mengubah Perjanjian Lisensi Program Pengembang Apple pada 4 Juni 2018, dan Google mengubah Perjanjian Distribusi Perangkat Lunak Google Play sebelumnya, pada 26 Februari 2018.
Kami akan memahami apa yang mengancam amandemen ini bagi pengembang Rusia di OSNO.1. Ketentuan Penjualan Kontrak untuk Apple iTunes
Menurut ketentuan Bagian 2 dari Lampiran A (Bukti A) pada Perjanjian Lisensi Program Pengembang Apple, Apple bertindak sebagai agen komisi ketika menawarkan untuk menjual dan mengunduh Aplikasi Berlisensi oleh Pengguna Akhir yang berlokasi di Rusia. Pada saat yang sama, bagian tersebut berisi penjelasan langsung bahwa, untuk keperluan Perjanjian ini, "agen komisi" berarti agen yang melakukan tindakan dan menyimpulkan transaksi atas namanya sendiri, tetapi untuk kepentingan orang lain, seperti yang didefinisikan dalam banyak sistem hukum sipil.
Saat mengunduh aplikasi oleh Pengguna Akhir dengan lokasi di yurisdiksi lain, Apple dapat bertindak sebagai pengacara kontrak. Daftar negara-negara tersebut juga terkandung dalam Lampiran A pada Kontrak Apple.
Menurut Klausul 1, Pasal 1005 KUH Perdata Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian agensi, satu pihak (agen) melakukan tindakan hukum dan tindakan lain atas nama pihak lain (prinsipal) atas namanya sendiri, tetapi atas biaya prinsipal atau atas nama dan dengan mengorbankan prinsipal.
Dalam transaksi yang dilakukan oleh agen dengan pihak ketiga atas namanya sendiri dan atas biaya prinsipal, agen memperoleh hak dan menjadi wajib, bahkan jika prinsipal disebutkan dalam transaksi atau mengadakan hubungan langsung dengan pihak ketiga untuk melakukan transaksi. Dalam transaksi yang dilakukan oleh agen dengan pihak ketiga atas nama dan atas biaya prinsipal, hak dan kewajiban muncul langsung dengan prinsipal.
Dengan demikian, hak untuk berurusan dengan Apple dengan entitas Rusia muncul dari Apple. Pengembang yang bertindak sebagai pelaku berdasarkan Lampiran 2 dari Jadwal Perjanjian Lisensi Program Pengembang Apple 2 tidak dianggap sebagai pihak dalam suatu transaksi yang dilakukan oleh Apple atas namanya sendiri, meskipun namanya disebutkan dalam transaksi atau mengadakan hubungan langsung dengan pihak ketiga untuk pelaksanaannya.
Dengan mengingat hal ini, Bagian 1 dari Lampiran B (Bukti B) pada Perjanjian menyatakan bahwa Apple akan memungut dan mentransfer kepada otoritas pajak yang kompeten, pajak-pajak yang dijelaskan dalam Bagian 3.2 dari Lampiran 2 (Jadwal 2) dari penjualan Aplikasi Berlisensi kepada Pengguna Akhir yang berlokasi di Rusia.
Namun, reservasi telah dibuat bahwa ketentuan ini berlaku untuk pengembang yang bukan penduduk Rusia. Apple tidak menghitung atau membayar pajak untuk pengembang yang berbasis di Rusia, dan pengembang semacam itu bertanggung jawab penuh untuk menghitung dan membayar pajak yang mungkin diharuskan oleh hukum nasional.
Dengan kata lain, ketentuan Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk penjualan aplikasi pengembang dari Rusia, karena tidak ada penjualan layanan dalam bentuk elektronik dari organisasi asing (Apple dalam hal ini mewakili kepentingan orang Rusia sebagai agen).
Dengan demikian, untuk menentukan kewajiban pajak pengembang Rusia, seseorang harus dipandu oleh ketentuan lain dari Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan pada subjek transaksi yang disimpulkan dengan Pengguna Akhir.
Atas dasar Pasal 1000 KUHPerdata Federasi Rusia, pengembang, sebagai pelaku, didakwa dengan kewajiban untuk menerima dari agen komisi semua komisi yang dieksekusi di bawah kontrak dan untuk melepaskan agen komisi dari kewajiban yang diembannya sebelum pihak ketiga untuk melaksanakan perintah komisi.
Menurut Perjanjian dengan Apple, transaksi dengan Pengguna Akhir disimpulkan berdasarkan ketentuan Perjanjian Lisensi Pengembang dengan Pengguna Akhir, yang ditetapkan dalam Lampiran E (Lampiran A) dalam bentuk aturan lisensi aplikasi standar atau dalam bentuk teks yang disediakan oleh pengembang Apple saat mengunduh aplikasi tersebut ke situs. . Oleh karena itu, Pengguna Akhir memperoleh dan selanjutnya menggunakan perangkat lunak berdasarkan Perjanjian Lisensi.
Jadi, ketika Apple bertindak sebagai agen komisi, pengembang sebagai klien menerima pembayaran dan membebaskan Apple dari kewajibannya berdasarkan Perjanjian Lisensi yang dibuat oleh Apple dengan Pengguna Akhir.
Ketika Apple bertindak dalam hubungan dengan Pengguna Akhir, yang lokasinya tidak dianggap sebagai wilayah Rusia, sebagai pengacara (mis., Transaksi diselesaikan atas nama dan atas biaya pengembang utama), pengembang juga memperoleh hak dan kewajiban berdasarkan Perjanjian Lisensi Pengguna Akhir. .
Dengan mengingat hal ini, pengembang OSNO dibebaskan dari membayar PPN atas jumlah hak untuk menggunakan program komputer dan basis data berdasarkan perjanjian lisensi berdasarkan paragraf 26, paragraf 2, artikel 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia (implementasi di lokasi pembeli di Rusia) atau .4 hal. 1.1. Seni 148 dari Kode Pajak Federasi Rusia (dijual di lokasi pembeli di luar wilayah Rusia).
2. Persyaratan penjualan kontraktual di situs Google Play
Penggunaan Google Play, aplikasi (termasuk aplikasi Android dengan peluncuran instan), game, musik, film, buku, majalah atau konten dan layanan digital lainnya (selanjutnya disebut sebagai Konten) diatur oleh Ketentuan Layanan Google Play dan Ketentuan Penggunaan Google (selanjutnya disebut sebagai Ketentuan Penggunaan) (secara kolektif disebut sebagai Ketentuan).
Sesuai dengan ketentuan Bagian 3 dari Persyaratan Penggunaan Google Play, kontrak untuk pembelian Konten [tidak dimiliki oleh Google] disimpulkan oleh pengguna akhir dengan penyedia konten (selanjutnya - Penyedia), termasuk dalam kasus di mana Google Commerce Limited bertindak sebagai agen Penyedia.
Berdasarkan klausul 3.3 Perjanjian Google Play tentang distribusi produk perangkat lunak (selanjutnya disebut Perjanjian Google), pengembang bertindak sebagai prinsipal, dan Google bertindak sebagai agen pengembang dan merupakan penjual resmi Produk yang dijual atau disediakan kepada pengguna dari negara-negara Wilayah Ekonomi Eropa (EEA). Pada saat yang sama, pengembang adalah penjual resmi Produk yang dijual atau disediakan untuk semua pengguna lain.
Dengan mengingat hal ini, berdasarkan Perjanjian dengan Google, saat menjual Konten di negara-negara EEA, Google bertindak sebagai agen komisi, dan dalam semua kasus lainnya - sebagai agen untuk kontrak.
Dengan demikian, dalam hal memperoleh Konten oleh pengguna di Rusia dan negara lain di luar EEA, hak dan kewajiban transaksi dengan pengguna tersebut timbul langsung dari Pemasok. Untuk transaksi dengan pengguna di EEA, hak dan kewajiban muncul dengan Google Commerce Limited dengan transfer mereka selanjutnya ke pemasok yang bertindak sebagai prinsipal berdasarkan Perjanjian dengan Google.
Berdasarkan hal ini, ayat 3.4 dari Perjanjian Google menetapkan bahwa untuk Produk yang dijual di EEA dan di negara-negara dalam
daftar ini [termasuk Rusia], Google menentukan apakah Produk dikenai pajak, dan jika demikian, maka Google, Mitra Pemrosesan Pembayaran atau Penyedia Resmi mengumpulkan dan membayar kepada otoritas pajak yang tepat Pajak atas penjualan Produk kepada pengguna. Google dapat secara berkala mengubah daftar negara dan wilayah tersebut dengan memberi tahu pengembang terlebih dahulu. Untuk Produk yang dijual di negara dan wilayah lain, pengembang berkewajiban untuk menentukan secara independen apakah Produk dikenai pajak dan untuk menentukan tarif Pajak. Selain itu, pengembang bertanggung jawab untuk membayar pajak kepada otoritas pajak terkait. Semua Pajak dikurangkan dari harga jual Produk yang dijual, dan sisanya (harga jual dikurangi Biaya Transaksi dan Pajak yang berlaku) dibayarkan kepada pengembang.
Mempertimbangkan bahwa pembayaran PPN disediakan untuk penjualan layanan dalam bentuk elektronik oleh organisasi asing (Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia), Google secara khusus menetapkan dalam daftar ini berbagai aturan untuk membayar PPN Rusia untuk penduduk dan bukan penduduk Federasi Rusia, di mana pengembang dari Rusia bertanggung jawab penuh atas perhitungan dan pembayaran PPN untuk pembelian aplikasi dan konten di Google Play Store oleh pengguna dari Rusia, dalam kasus lain, Google bertanggung jawab untuk menghitung dan membayar PPN sebesar 18% untuk semua konten berbayar yang dibeli Google Play pengguna Toko di Rusia.
Sebagaimana ditunjukkan di atas, posisi ini tampaknya masuk akal bagi kami karena fakta bahwa dalam kasus pertama penjualan dilakukan oleh penduduk Rusia, dan dalam kasus kedua oleh organisasi asing.
Namun, subjek dari implementasi semacam itu adalah penyediaan hak untuk menggunakan program komputer dan basis data berdasarkan perjanjian lisensi, karena dalam klausul 5.3. Perjanjian dengan Google secara tegas menetapkan bahwa pengembang memberikan kepada pengguna lisensi abadi yang non-eksklusif dan berlaku di seluruh dunia untuk mengeksekusi, menampilkan, dan menggunakan Produk.
Ini juga menyatakan bahwa pengembang dapat, atas permintaannya, membuat
Perjanjian Lisensi Pengguna Akhir (EULA) terpisah untuk penggunaan Produk Pengembang, yang akan mengatur hak-hak pengguna terkait dengan Produk. Namun, jika terjadi perselisihan, Perjanjian ini akan diutamakan.
Dengan mengingat hal ini, ketika menjual perangkat lunak kepada pengguna dengan lokasi di Rusia, ketentuan paragraf 26 ayat 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia (implementasi di lokasi pembeli di Rusia) pada pengecualian dari PPN berlaku. Dalam kasus lain, perlu dipandu oleh ketentuan-ketentuan ayat 4, paragraf 1.1. Seni 148 dari Kode Pajak Federasi Rusia (implementasi di lokasi pembeli di luar wilayah Rusia) tentang tidak adanya kewajiban untuk menghitung PPN karena fakta bahwa wilayah Federasi Rusia tidak diakui sebagai tempat penjualan karya (layanan).
3. Kesimpulan dari review
Saat mendistribusikan perangkat lunak pengembang Rusia melalui situs Apple dan Google, PPN Rusia tidak dibayar karena alasan berikut:
1. Pengembang dengan lokasi permanen di Rusia tidak termasuk dalam definisi organisasi asing yang menyediakan layanan dalam bentuk elektronik, yaitu tidak harus membayar PPN sesuai dengan Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia dari implementasi "layanan dalam bentuk elektronik".
2. Situs asing, pada gilirannya, tidak termasuk harga PPN Rusia untuk pengguna akhir dan tidak mengambilnya "dari atas" karena mereka bertindak sebagai perantara bagi penjual dan pembeli, mis. itu bukan "realisasi" mereka.
3 Pengembang lagi tidak perlu membayar PPN pada jumlah realisasi hak berdasarkan perjanjian lisensi perangkat lunak.
Berikut ini adalah algoritma pemecahan pajak yang sederhana!
Topik pembayaran PPN atas penjualan (layanan) dalam aplikasi akan dipertimbangkan oleh kami di
artikel berikutnya . Sampai ketemu lagi!
Sumber