Apakah pengembang harus membayar PPN atas pembelian di dalam aplikasi shareware?
Dalam artikel
VAT sebelumnya
tentang layanan dalam bentuk elektronik, kami menyentuh topik penting pembebasan dari PPN atas penjualan berdasarkan perjanjian lisensi. Dalam hal ini, pengembang aplikasi bebas-main memiliki pertanyaan logis tentang perlunya membayar PPN atas biaya pembelian dalam aplikasi semacam itu.
Pertimbangkan masalah menggunakan contoh Mail.Ru Games.
Sebagai argumen untuk menghitung PPN, referensi biasanya dibuat untuk kasus Mail.Ru Games terhadap pajak (No. Kasus
A40-91072 / 14-90-176 ). Dalam kerangka perselisihan ini, pajak membuktikan bahwa pemohon harus membayar PPN atas biaya layanan untuk memastikan proses permainan, karena perjanjian lisensi disimpulkan untuk pemberian gratis hak untuk menggunakan permainan, dan pembayaran tambahan dibebankan berdasarkan perjanjian layanan berikutnya.
Namun, mereka lupa bahwa Mail.Ru kemudian merumuskan kembali persyaratan perjanjian lisensi dan menerima tanggapan dari Layanan Pajak Federal tentang diterimanya pembebasan PPN untuk pembelian dalam game di bawah keadaan yang persis sama persis dengan menyediakan akses ke fungsionalitas perangkat lunak tambahan (lihat
Surat Layanan Pajak Federal tanggal 23 Januari 2017 .N SD-4-3 / 988 @ ).
Pertimbangkan masalah ini terkait dengan distribusi oleh pengembang Rusia aplikasi bebas-main melalui situs Google dan Apple.
Dalam artikel sebelumnya, posisi hukum dinyatakan secara rinci, yang menurutnya Apple dan Google secara wajar menolak untuk membebankan PPN atas penjualan hak atas aplikasi oleh pengembang Rusia kepada penduduk Rusia. Dalam hal ini, pengembang secara mandiri memenuhi kewajiban pajak sesuai dengan persyaratan undang-undang Rusia.
Dengan pemikiran ini, dua skenario perpajakan penjualan perangkat lunak oleh pengembang Rusia dimungkinkan:
1. Dalam hal menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, pada dasarnya pengembang Rusia dibebaskan dari PPN. Karena itu, tidak masalah jika Anda menjual lisensi perangkat lunak atau layanan terkait: PPN tidak muncul.
2. Jika pengembang menerapkan sistem perpajakan umum, ia harus dipandu oleh norma undang-undang perpajakan yang menentukan prosedur untuk menghitung dan membayar PPN dalam kondisi normal, terlepas dari saluran distribusi perangkat lunaknya. Artinya, tidak masalah jika ia memberikan perangkat lunak kepada klien Rusia melalui situs Internet asing atau Rusia.
Seperti yang Anda ketahui, implementasi produk perangkat lunak melalui platform Apple iTunes dan Google Play dilakukan berdasarkan ketentuan
perjanjian lisensi dengan pengguna akhir . Oleh karena itu, dalam hal pemberian di bawah perjanjian lisensi tersebut hak untuk menggunakan program komputer dan database, PPN tidak dapat dibayarkan.
Berdasarkan Pasal 1261 KUHPerdata Federasi Rusia, program komputer adalah serangkaian data dan perintah objektif yang dirancang untuk mengoperasikan komputer dan perangkat komputer lain untuk memperoleh hasil tertentu, termasuk bahan persiapan yang diperoleh selama pengembangan program komputer dan dihasilkan olehnya tampilan audiovisual.
Menurut paragraf 2 paragraf 2 pasal 1260 KUH Perdata Federasi Rusia, database adalah seperangkat bahan independen (artikel, perhitungan, tindakan normatif, keputusan pengadilan dan bahan serupa lainnya) yang disajikan dalam bentuk objektif, sistematis sehingga bahan-bahan ini dapat ditemukan dan diproses menggunakan komputer elektronik (komputer).
Karena pembaruan perangkat lunak dilakukan dengan menyediakan pengguna dengan kombinasi data dan perintah (program komputer) yang objektif atau kombinasi bahan independen (basis data), yang terakhir dapat digunakan berdasarkan perjanjian lisensi.
Demikian pula, fungsionalitas perangkat lunak tambahan mungkin merupakan hasil dari pengguna yang menggunakan kombinasi data dan perintah dan / atau materi yang disediakan berdasarkan perjanjian lisensi.
Dengan mengingat hal ini, tunduk pada ketentuan lisensi dari versi awal perangkat lunak dan pembaruan dan ekstensi berikutnya, subjek implementasi mungkin adalah pemberian hak untuk perangkat lunak dan basis data di bawah perjanjian lisensi.
Merupakan indikasi bahwa ketentuan pembaruan dan fungsionalitas tambahan oleh legislator dikaitkan dengan pelaksanaan hak untuk menggunakan program komputer ketika organisasi asing menyediakan layanan dalam bentuk elektronik (paragraf 2, paragraf 1, artikel 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, menurut logika legislator, operasi ini dilakukan berdasarkan perjanjian lisensi.
Dengan demikian, pengembang Rusia di OSNO memiliki 2 alasan independen untuk pembebasan PPN atas biaya pembelian dalam aplikasi, jika dieksekusi dalam bentuk pemberian hak untuk perangkat lunak:
1. Jika hak atas perangkat lunak diberikan kepada bukan penduduk, pengembang Rusia dibebaskan dari pembayaran PPN dari jumlah penjualan tersebut berdasarkan pasal 4, paragraf 1.1. Seni 148 dari Kode Pajak Federasi Rusia (implementasi lisensi di lokasi pembeli di luar wilayah Rusia);
2. Jika perjanjian lisensi untuk penggunaan perangkat lunak disimpulkan dengan penduduk Rusia, pembebasan PPN diberlakukan berdasarkan paragraf 26, paragraf 2, Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia.
Sebagai hasilnya, kami menyimpulkan bahwa kata-kata yang bijaksana dari perjanjian lisensi pengguna akhir (lihat contoh Mail.Ru) menghindari biaya tambahan.
Untuk argumentasi terperinci tentang posisi mengapa pengembang Rusia bukan pembayar pajak PPN menurut Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia ketika menjual perangkat lunak melalui platform asing, lihat artikel berikutnya.
Sumber