Perubahan pajak Google pada 2019

1. Apa yang telah berubah dalam PPN pada layanan elektronik pada tahun 2019?
2. Organisasi mana yang dibebaskan dari tugas agen pajak untuk PPN pada layanan dalam bentuk elektronik sejak 2019?
3. Siapa yang membayar PPN di komisi Google dan Apple pada 2019?
4. Apakah distributor perangkat lunak asing harus membayar PPN untuk bukan penduduk?
5. Organisasi asing mana yang harus mendaftar untuk PPN pada layanan dalam bentuk elektronik pada tahun 2019?
6. Haruskah distributor asing mendaftar untuk PPN pada tahun 2019?

Jawaban di bawah potongan.

1. Apa yang telah berubah dalam PPN pada layanan dalam bentuk elektronik pada tahun 2019

Pada 1 Januari 2019, amandemen Pasal 172.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang PPN pada layanan dalam bentuk elektronik, yang biasa disebut " pajak Google " , mulai berlaku. Sekarang, organisasi asing yang menjual layanan dalam bentuk elektronik ke organisasi dan pengusaha Rusia harus mendaftar ke otoritas pajak dan membayar sendiri PPN.

Hingga 2019, badan hukum Rusia dan pengusaha perorangan yang membeli layanan elektronik dari organisasi asing harus membayar PPN sebagai agen pajak. Sejak 2019, kewajiban ini telah sepenuhnya ditarik dari pembeli layanan Rusia dalam bentuk elektronik, karena fakta bahwa mereka tidak lagi diakui sebagai agen pajak PPN.

Perubahan PPN untuk layanan dalam bentuk elektronik terkait dengan amandemen berikut:

1. Sebelumnya, organisasi asing diharuskan mendaftar ke otoritas pajak dan membayar PPN di Rusia saat menjual layanan elektronik kepada perorangan. Sejak 2019, penyebutan individu telah dikeluarkan dari Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia tentang akuntansi pajak organisasi dan Pasal 174.2 Kode Pajak Rusia tentang layanan dalam bentuk elektronik. Oleh karena itu, sekarang dasar untuk pendaftaran pajak dan PPN tidak terbatas pada penjualan layanan dalam bentuk elektronik kepada individu: pembelian layanan tersebut oleh organisasi Rusia atau pengusaha individu mensyaratkan kewajiban pajak yang sama untuk organisasi asing.
2. Mengingat logika ini, Klausul 9, Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang sebelumnya memberlakukan kewajiban pada organisasi dan pengusaha Rusia dalam hal pembelian layanan elektronik dari organisasi asing, untuk menghitung dan membayar PPN sebagai agen pajak, telah kehilangan kekuatannya. Sekarang bukan penduduk membayar PPN atas biaya layanan dalam bentuk elektronik, terlepas dari status pembeli.

2. Organisasi mana yang dibebaskan dari tugas agen pajak untuk PPN atas layanan dalam bentuk elektronik sejak 2019

Menurut Surat Menteri Keuangan 03-07-08 / 76139 dari 10.24.2018 , jika organisasi asing yang menjual layanan dalam bentuk elektronik belum memasukkan akuntansi pajak di Rusia, organisasi asing ini bertanggung jawab untuk tidak membayar PPN. Dalam hal pembayaran sukarela PPN oleh organisasi Rusia atau pengusaha perorangan sebagai agen pajak, pengurangan jumlah pajak yang dibayarkan tidak diatur oleh ketentuan Bab 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Seperti yang kami sebutkan di atas, mulai 01/01/2019, bukan penduduk wajib menghitung dan membayar PPN terlepas dari status pembeli layanan dalam bentuk elektronik.

Hingga 2019, organisasi Rusia dan pengusaha perorangan, ketika membeli layanan dalam bentuk elektronik dari organisasi asing, menjalankan tugas seorang agen pajak berdasarkan pasal 9 pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia. Penggunaan oleh pembeli USN atau UTII, yang mengecualikan pembayaran PPN dari penjualan mereka sendiri, tidak menghapus kewajiban organisasi Rusia dan pengusaha individu untuk membayar PPN untuk perusahaan asing. Perusahaan asing semacam itu tidak seharusnya mendaftar ke Rusia dan agen pajak dibayar PPN oleh agen pajak.

Sejak 2019, ayat 9 yang disebutkan di atas dari Pasal 172.2 Kode Pajak Federasi Rusia kehilangan kekuatan. Oleh karena itu, organisasi dan pengusaha Rusia berhenti membayar PPN sebagai agen pajak jika mereka membeli layanan dalam bentuk elektronik dari bukan penduduk.

Tidak masalah jika organisasi asing ini telah memasukkan akuntansi pajak di Rusia atau tidak, dan sebenarnya membayar PPN atau tidak.

Pada saat yang sama, ketentuan Klausul 10, Pasal 174.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, di mana organisasi Rusia, pengusaha perorangan atau divisi terpisah dari organisasi asing yang berlokasi di Federasi Rusia masih diakui sebagai agen pajak yang terdaftar di otoritas pajak, tetap valid. dan melakukan kegiatan wirausaha dengan partisipasi dalam penyelesaian langsung dengan pembeli berdasarkan kontrak komisi, komisi, agensi atau perjanjian serupa lainnya dengan organisasi asing Anisasi menyediakan layanan tersebut.

Akibatnya, jika pengusaha atau organisasi Rusia membeli layanan dalam bentuk elektronik untuk penggunaan mereka sendiri, mereka tidak diakui oleh agen pajak dan tidak membayar PPN untuk bukan penduduk. Sebaliknya, jika seorang pengusaha atau organisasi Rusia hanya berpartisipasi dalam penyelesaian dengan pembeli layanan sebagai perantara di bawah kontrak dengan organisasi asing, perantara Rusia memiliki kewajiban untuk membayar PPN pada jumlah layanan yang dijual kepada pembeli tersebut. Pengecualian langsung terhadap aturan ini hanya dibuat untuk peserta sistem pembayaran nasional dan operator telekomunikasi.

Daftar terbuka kontrak "perantara" menciptakan ketidakpastian hukum. Menurut pendapat kami, skema transfer berlisensi tidak dimediasi dalam sifat hukumnya. Hak diperoleh dan direalisasikan dengan pembayaran pajak sendiri di Rusia dari jumlah penuh penjualan.

Namun, mungkin ada masalah dengan hubungan kualifikasi di bawah perjanjian distributor, di mana tidak ada deskripsi yang jelas tentang skema lisensi, dan hanya "hak untuk dijual kembali" disebutkan. Untuk mengurangi risiko pajak ini, diperlukan pelokalan perjanjian distribusi dengan menyelaraskannya dengan jenis kontrak yang dijelaskan dalam hukum Rusia.

3. Siapa yang membayar PPN di komisi Google dan Apple pada 2019

Di antara layanan dalam bentuk elektronik, antara lain, adalah penyediaan layanan melalui Internet untuk menyediakan peluang teknis, organisasi, informasi, dan lainnya yang dilakukan dengan menggunakan teknologi dan sistem informasi untuk menjalin kontak dan melakukan transaksi antara penjual dan pembeli. Untuk layanan ini, Google dan Apple membebankan biaya kepada pengembang saat menjual aplikasi mereka melalui situs mereka.

Seperti yang kami temukan di atas, sejak 2019, organisasi asing ketika menjual layanan dalam bentuk elektronik kepada individu Rusia (tidak masalah: individu, badan hukum, atau pengusaha individu) harus membayar PPN secara mandiri. Karena itu, ketika membeli layanan dalam bentuk elektronik dari Google atau Apple, organisasi dan pengusaha Rusia dibebaskan dari tugas agen pajak dan tidak membayar PPN.

4. Apakah distributor perangkat lunak asing harus membayar PPN untuk bukan penduduk

Biasanya, perjanjian distribusi dengan pemegang hak cipta asing memberikan hak kepada pengguna akhir untuk menggunakan perangkat lunak dalam dua cara, tergantung pada fitur perangkat lunak tersebut. Dalam satu kasus, ini adalah tentang menyediakan kemampuan untuk menginstal program komputer pada peralatan pengguna, dalam kasus kedua - tentang menyediakan akses jarak jauh ke layanan online yang beroperasi berdasarkan perangkat lunak tersebut.

Oleh karena itu, jika non-residen menjual lisensi untuk menggunakan perangkat lunak kepada pembeli Rusia, ada dua alasan independen untuk munculnya kewajiban PPN:

1. Penjualan lisensi untuk perangkat lunak yang memerlukan instalasi pada peralatan pengguna ("perangkat lunak yang dapat diunduh") diatur oleh sub-ayat 4 ayat 1 pasal 148 Kode Pajak Federasi Rusia;
2. Memberikan akses ke layanan dalam bentuk mengeluarkan lisensi untuk menggunakan perangkat lunaknya tunduk pada Pasal 174.2 dari Kode Pajak pada layanan elektronik.

Oleh karena itu, seseorang tidak boleh membingungkan alasan untuk membayar PPN sehubungan dengan penyediaan layanan dalam bentuk elektronik dengan penerapan perangkat lunak "yang dapat diunduh" atau hak untuk itu.

Ya, daftar layanan dalam bentuk elektronik menyebutkan, antara lain, “pemberian hak untuk menggunakan program untuk komputer elektronik (termasuk game komputer), basis data melalui Internet, termasuk dengan menyediakan akses jarak jauh kepada mereka, termasuk pembaruan kepada mereka dan fungsi tambahan. "

Namun, ini adalah kasus khusus, yang tergantung pada ketersediaan fitur utama layanan dalam bentuk elektronik. Layanan dalam bentuk elektronik secara eksklusif mencakup layanan yang disediakan secara otomatis menggunakan teknologi informasi.

Dalam perjanjian lisensi klasik untuk perangkat lunak , penyediaan lisensi dan transfer salinan perangkat lunak dilakukan dalam mode "manual". Ini terutama berlaku untuk sistem perangkat lunak kompleks yang membutuhkan penyesuaian dan implementasi. Dengan kata lain, transfer salinan perangkat lunak melalui Internet tidak membentuk layanan dalam bentuk elektronik.

Oleh karena itu, pembeli atau distributor Rusia dari perangkat lunak asing mempertahankan tugas agen pajak sesuai dengan Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, seperti ketentuan Pasal 172.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia pada layanan dalam bentuk elektronik belum diterapkan kepada mereka dan tidak akan berlaku.

Pada tahun 2019, seperti sebelumnya, prosedur untuk menerapkan PPN ketika mengimpor perangkat lunak "yang dapat diunduh" diatur oleh totalitas norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia berikut:

1. tentang penentuan tempat penjualan lisensi untuk objek hak cipta di lokasi pembeli (paragraf 4, paragraf 1, pasal 148 dari Kode Pajak);
2. tentang kewajiban agen pajak untuk menghitung dan membayar PPN untuk perusahaan asing yang tidak terdaftar di Rusia dalam perpajakan (pasal 1 pasal 161 dari Kode Pajak Federasi Rusia)
3. tentang pembebasan realisasi hak untuk menggunakan perangkat lunak berdasarkan perjanjian lisensi (ayat 26, ayat 1, pasal 149 Kode Pajak).

Dengan mengingat hal ini, distributor Rusia (pembeli) perangkat lunak asing adalah agen pajak, tetapi tidak harus membayar PPN atas remunerasi yang dibayarkan kepada perusahaan asing berdasarkan perjanjian lisensi perangkat lunak, merujuk pada paragraf 26, paragraf 1, artikel 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Objek penjualan lainnya, lisensi perangkat lunak terkait (misalnya, layanan konsultasi dan dukungan teknis) terus dikenakan PPN. Oleh karena itu, distributor Rusia terus membayar PPN untuk layanan seperti agen pajak pada tahun 2019, seperti sebelumnya.

Dalam hal akses "lisensi" ke layanan cloud, mulai 2019 distributor dibebaskan dari tugas seorang agen pajak. Jika ini adalah SaaS dalam bentuknya yang paling murni, hubungan para pihak harus memenuhi syarat dengan tepat sesuai dengan Pasal 174.2 dari Kode Pajak. Dalam hal ini, kewajiban untuk membayar PPN Rusia ditugaskan ke organisasi asing yang memberikan pengguna Rusia akses ke layanan tersebut.

5. Organisasi asing mana yang harus mendaftar untuk PPN pada layanan dalam bentuk elektronik pada tahun 2019

Prosedur untuk pendaftaran pajak organisasi asing sehubungan dengan penjualan layanan dalam bentuk elektronik ditetapkan dalam klausul 4.6. Pasal 83 Kode Pajak.

Hingga 2019, organisasi asing diharuskan mendaftar ke otoritas pajak:

• ketika menjual layanan dalam bentuk elektronik dan membuat penyelesaian langsung dengan seorang individu;
• ketika berpartisipasi dalam penyelesaian secara langsung dengan seseorang dalam penyediaan layanan perantara ke organisasi asing yang menjual layanan sesuai dengan klaim 1 di atas.

Sejak 2019, penyebutan individu telah dikeluarkan dari standar-standar ini. Oleh karena itu, aturan ini berlaku untuk penjualan layanan dalam bentuk elektronik kepada pelanggan Rusia, termasuk organisasi dan pengusaha perorangan.

6. Haruskah distributor asing didaftarkan untuk PPN pada tahun 2019

Organisasi asing mendistribusikan perangkat lunak di Rusia melalui distributor. Haruskah dia terdaftar untuk PPN pada 2019?

Jika kita berbicara tentang distribusi perangkat lunak yang memerlukan instalasi pada peralatan pengguna ("perangkat lunak yang dapat diunduh"), maka pendaftaran organisasi asing dalam pajak Rusia tidak diperlukan.

Dalam hal ini, aturan PPN untuk mengimpor "perangkat lunak yang dapat diunduh" ke Rusia belum berubah. Di sini Anda perlu dipandu oleh ketentuan paragraf 4, paragraf 1, pasal 148 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menetapkan tempat penjualan di lokasi pembeli (di Rusia) ketika mentransfer lisensi, hak cipta dan hak-hak serupa lainnya, layanan konsultasi, serta layanan pemrosesan informasi.

Ketika membeli lisensi dan layanan ini oleh organisasi Rusia atau pengusaha perorangan, yang terakhir memenuhi tugas agen pajak secara umum diatur oleh Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia.

Oleh karena itu, pemilik asing perangkat lunak "yang dapat diunduh" yang dikirim ke Rusia berdasarkan perjanjian lisensi tidak memiliki kewajiban registrasi pajak mulai 2019.