Google e Apple alteraram contratos com desenvolvedores de software. Quem deve agora pagar o IVA sobre os serviços em formato eletrônico?
Exatamente há um ano, publicamos no Habré dois artigos sobre os recursos dos desenvolvedores que pagam impostos ao trabalhar com sites do Google e da Apple:
impostos sobre a venda de aplicativos e publicidade do Google e
Quais impostos devem ser pagos ao exibir receita de aplicativos no Apple iTunes .
Desde então, as duas empresas mudaram sua abordagem para o pagamento do IVA na venda de aplicativos pelos desenvolvedores russos exatamente ao contrário e fizeram as alterações apropriadas em seus contratos. Portanto, é hora de atualizar as informações e mergulhar novamente no assunto "imposto do Google".
De acordo com o corte, contaremos a você, no exemplo da última conclusão legal, o que ameaça a nova abordagem dos gigantes da Internet em pagar o IVA aos desenvolvedores comuns.
Tema da conclusão: “Questões de cobrança do IVA na venda de serviços em formato eletrônico”.
Estudo de caso: a empresa está desenvolvendo aplicativos móveis que distribui através do iTunes Apple e Google Play. Recebe 70% menos taxas de agente. Paga o IVA de 30% da comissão do site como agente tributário. Aplica o regime tributário do sistema tributário simplificado, mas planeja mudar para um sistema tributário geral (OSNO) em conexão com o crescimento da receita anual. Nesse sentido, surgem dúvidas sobre a necessidade de pagar o IVA sobre o valor total vendido nos sites do Google e da Apple, pois
a versão mais recente dos contratos afirma explicitamente que os sites não pagam IVA para desenvolvedores russos .
Para muitos, as últimas notícias podem ser uma surpresa, mas a Apple alterou o Contrato de Licença do Programa para Desenvolvedores da Apple em 4 de junho de 2018 e o Google alterou os Contratos de Distribuição de Software do Google Play anteriormente, em 26 de fevereiro de 2018.
Vamos entender o que ameaça essas alterações para desenvolvedores russos no OSNO.1. Termos de venda contratuais para Apple iTunes
Nos termos da Seção 2 do Apêndice A (Anexo A) do Contrato de Licença do Programa para Desenvolvedor Apple, a Apple atua como agente de comissão ao oferecer a venda e o download de Aplicativos Licenciados por Usuários Finais localizados na Rússia. Ao mesmo tempo, a referida seção contém uma explicação direta de que, para os fins deste Contrato, um "agente de comissão" significa um agente que executa ações e conclui transações em seu próprio nome, mas no interesse de outra pessoa, conforme definido principalmente em muitos sistemas de direito civil.
Ao baixar aplicativos de Usuários Finais com um local em outras jurisdições, a Apple pode atuar como um advogado contratado. Uma lista desses países também está contida no Apêndice A do Contrato da Apple.
De acordo com a Cláusula 1, artigo 1005 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de agência, uma parte (agente) se compromete a executar ações legais e outras em nome da outra parte (principal) em seu próprio nome, mas às custas do principal ou em nome e às custas do principal.
Em uma transação feita por um agente com um terceiro em seu próprio nome e às custas do principal, o agente adquire direitos e fica obrigado, mesmo que o principal tenha sido nomeado na transação ou tenha entrado em um relacionamento direto com o terceiro para executar a transação. Em uma transação realizada por um agente com um terceiro em nome e à custa do principal, os direitos e obrigações surgem diretamente com o principal.
Assim, os direitos de negociar com a Apple uma entidade russa surgem da Apple. Um desenvolvedor atuando como principal com base no Apêndice 2 do Anexo 2 do Contrato de Licença do Programa para Desenvolvedor da Apple não é considerado parte de uma transação firmada pela Apple em seu próprio nome, mesmo que tenha sido nomeado na transação ou estabeleceu relações diretas com terceiros para sua execução.
Com isso em mente, a Seção 1 do Apêndice B (Anexo B) do Contrato declara que a Apple cobrará e transferirá à autoridade tributária competente os impostos descritos na Seção 3.2 do Apêndice 2 (Anexo 2) da venda de Aplicativos Licenciados para Usuários Finais localizados na Rússia.
No entanto, foi feita uma reserva de que essas condições se aplicam a desenvolvedores que não são residentes da Rússia. A Apple não calcula nem paga impostos para desenvolvedores sediados na Rússia, e esses desenvolvedores são os únicos responsáveis pelo cálculo e pagamento de impostos que possam ser exigidos pelas leis nacionais.
Em outras palavras, as disposições do artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa não se aplicam à venda de aplicativos de desenvolvedores da Rússia, uma vez que não há venda de serviços em formato eletrônico de uma organização estrangeira (a Apple, neste caso, representa os interesses da pessoa russa como agente).
Assim, para determinar as obrigações tributárias do desenvolvedor russo, é necessário orientar-se por outras disposições do Código Tributário da Federação Russa, com base no assunto da transação concluída com o Usuário Final.
Com base no artigo 1000 do Código Civil da Federação Russa, o desenvolvedor, como principal, é responsável pela obrigação de aceitar do agente de comissão todas as comissões executadas sob o contrato e de liberar o agente de comissão das obrigações assumidas por ele perante um terceiro para executar a ordem da comissão.
De acordo com o Contrato com a Apple, as transações com o Usuário Final são concluídas nos termos do Contrato de Licença do Desenvolvedor com o Usuário Final, estabelecidos no Apêndice E (Anexo A), na forma de regras padrão de licenciamento de aplicativos ou na forma de texto fornecido pelo desenvolvedor da Apple ao fazer o download de um aplicativo no site. . Portanto, o Usuário Final adquire e faz uso subsequente do software sob o Contrato de Licença.
Assim, quando a Apple atua como agente de comissão, o desenvolvedor como cliente aceita pagamento e isenta a Apple de suas obrigações nos termos do Contrato de Licença firmado pela Apple com o Usuário Final.
Quando a Apple atua nas relações com os Usuários Finais, cuja localização não é considerada o território da Rússia, como advogado (ou seja, as transações são concluídas em nome e às custas do desenvolvedor principal), o desenvolvedor também adquire direitos e obrigações sob o Contrato de Licença do Usuário Final .
Com isso em mente, um desenvolvedor de OSNO está isento do pagamento do IVA sobre o valor do direito de usar programas de computador e bancos de dados sob um contrato de licença com base nos parágrafos 26, parágrafo 2, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa (implementação no local do comprador na Rússia) ou .4 p. 1.1. Art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (venda no local do comprador fora do território da Rússia).
2. Termos de venda contratuais no site do Google Play
O uso do Google Play, aplicativos (incluindo aplicativos Android com inicialização instantânea), jogos, músicas, filmes, livros, revistas ou outros conteúdos e serviços digitais (doravante referidos como Conteúdo) são regidos pelos Termos de Serviço do Google Play e pelos Termos de Uso do Google (doravante referidos como Termos de Uso) (coletivamente chamados de Termos).
De acordo com as disposições da Seção 3 dos Termos de Uso do Google Play, os contratos para a compra de Conteúdo [não de propriedade do Google] são celebrados por usuários finais com um provedor de conteúdo (doravante - o Fornecedor), inclusive nos casos em que o Google Commerce Limited atua como agente do Fornecedor.
Com base na cláusula 3.3 do Contrato do Google Play sobre a distribuição de produtos de software (doravante denominado Contrato do Google), o desenvolvedor atua como principal e o Google atua como agente desenvolvedor e é o vendedor oficial dos Produtos vendidos ou fornecidos aos usuários dos países do Espaço Econômico Europeu (EEE). Ao mesmo tempo, o desenvolvedor é o vendedor oficial dos produtos vendidos ou fornecidos a todos os outros usuários.
Com isso em mente, nos termos do Contrato com o Google, ao vender Conteúdo nos países do EEE, o Google atua como agente de comissão e, em todos os outros casos - como agente do contrato.
Assim, no caso de adquirir Conteúdo por usuários na Rússia e em outros países fora do EEE, os direitos e obrigações da transação com esses usuários surgem diretamente do Fornecedor. Para transações com usuários no EEE, os direitos e obrigações surgem com o Google Commerce Limited e sua subsequente transferência para o fornecedor atuando como principal nos termos do Contrato com o Google.
Com base nisso, a cláusula 3.4 do Contrato do Google estabelece que, para os produtos vendidos no EEE e nos países
desta lista [incluindo a Rússia], o Google determina se o Produto é tributado e, em caso afirmativo, o Google, o Parceiro de processamento Pagamentos ou Fornecedor Autorizado coleta e paga às autoridades fiscais apropriadas Impostos sobre a venda de Produtos aos usuários. O Google pode alterar periodicamente a lista desses países e regiões notificando o desenvolvedor com antecedência. Para Produtos vendidos em outros países e regiões, o desenvolvedor compromete-se a determinar independentemente se o Produto é tributado e a determinar a taxa do Imposto. Além disso, o desenvolvedor é responsável pelo pagamento de impostos às autoridades fiscais relevantes. Todos os impostos são deduzidos do preço de venda dos Produtos vendidos, e o saldo (preço de venda menos a Taxa de transação e os impostos aplicáveis) é pago ao desenvolvedor.
Considerando que o pagamento do IVA é fornecido para a venda de serviços em formato eletrônico por uma organização estrangeira (artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa), o Google estipula especificamente nesta lista várias regras para o pagamento do IVA russo para residentes e não residentes da Federação Russa, segundo as quais os desenvolvedores da Rússia são os únicos responsáveis por cálculo e pagamento de IVA para a compra de aplicativos e conteúdo na Google Play Store por usuários da Rússia; em outros casos, o Google é responsável por calcular e pagar o IVA no valor de 18% para todo o conteúdo pago adquirido o Google Play usuários armazenam na Rússia.
Conforme indicado acima, essa posição nos parece razoável devido ao fato de que, no primeiro caso, a venda é realizada por um residente da Rússia e, no segundo caso, por uma organização estrangeira.
No entanto, o objeto dessa implementação é a provisão do direito de usar programas de computador e bancos de dados sob um contrato de licença, desde a cláusula 5.3. O contrato com o Google estabelece expressamente que o desenvolvedor concede ao usuário uma licença perpétua válida e não exclusiva e mundial para executar, exibir e usar o Produto.
Ele também estabelece que o desenvolvedor pode, a seu pedido, concluir um
EULA (Contrato de Licença de Usuário Final) separado para o uso do Produto Desenvolvedor, que governará os direitos do usuário em relação ao Produto. No entanto, no caso de uma disputa, este Contrato terá precedência.
Com isso em mente, ao vender software para usuários com localização na Rússia, são aplicáveis as disposições do parágrafo 26 da cláusula 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa (implementação na localização do comprador na Rússia) sobre a isenção de IVA. Em outros casos, é necessário ser guiado pelas condições da cláusula 4 da cláusula 1.1. Art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (implementação no local do comprador fora do território da Rússia) na ausência de uma obrigação de calcular o IVA devido ao fato de o território da Federação Russa não ser reconhecido como o local de venda de obras (serviços).
3. Conclusões da revisão
Ao distribuir software de desenvolvedores russos pelos sites da Apple e do Google, o IVA russo não é pago pelos seguintes motivos:
1. Os desenvolvedores com localização permanente na Rússia não se enquadram na definição de organizações estrangeiras que prestam serviços em formato eletrônico, ou seja, não precisa pagar o IVA de acordo com o artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa a partir da implementação de "serviços em formato eletrônico".
2. Sites estrangeiros, por sua vez, não incluem o preço do IVA russo para o usuário final e não o levam "de cima", porque agem como intermediários para o vendedor e o comprador, ou seja, não é a sua "realização".
3 Os desenvolvedores novamente não precisam pagar o IVA sobre o valor da realização dos direitos sob os contratos de licença de software.
Aqui está um algoritmo simples para resolver quebra-cabeças de impostos!
O tópico do pagamento do IVA sobre vendas (serviços) em aplicativos será considerado por nós no
próximo artigo . Até breve!
Fonte