
O desenvolvedor precisa pagar o IVA nas compras dentro do aplicativo shareware?
No artigo anterior do
IVA sobre serviços em formato eletrônico, abordamos o importante tópico da isenção do IVA nas vendas sob contratos de licença. Nesse sentido, os desenvolvedores de aplicativos free-to-play têm uma pergunta lógica sobre a necessidade de pagar o IVA sobre o custo das compras dentro desse aplicativo.
Considere o problema usando o exemplo de Mail.Ru Games.
Como argumento para o cálculo do IVA, geralmente é feita referência ao processo da Mail.Ru Games contra impostos (processo nº
A40-91072 / 14-90-176 ). No âmbito desta disputa, o imposto provou que o requerente deve pagar o IVA sobre o custo dos serviços para garantir o processo de jogo, uma vez que o contrato de licença é celebrado para a livre prestação do direito de uso dos jogos, e um pagamento adicional foi cobrado nos contratos de serviço subsequentes.
No entanto, eles esquecem que o Mail.Ru reformulou posteriormente os termos do contrato de licença e recebeu uma resposta do Serviço Tributário Federal sobre a admissibilidade da isenção de IVA para compras dentro do jogo, exatamente nas mesmas circunstâncias reais de fornecer acesso a funcionalidades adicionais de software (consulte a
Carta do Serviço Tributário Federal de 23 de janeiro de 2017 .N SD-4-3 / 988 @ ).
Considere esse problema em relação à distribuição pelos desenvolvedores russos de aplicativos gratuitos nos sites do Google e da Apple.
Em um artigo anterior, a posição legal foi declarada em detalhes, segundo a qual a Apple e o Google se recusam razoavelmente a cobrar IVA pela venda de direitos de aplicativos por desenvolvedores russos a residentes russos. Nesse caso, os desenvolvedores cumprem independentemente as obrigações fiscais de acordo com os requisitos da legislação russa.
Com isso em mente, são possíveis dois cenários de tributação das vendas de software por desenvolvedores russos:
1. No caso de aplicação do sistema tributário simplificado, os desenvolvedores russos são, em princípio, isentos de IVA. Portanto, não importa se você vende licenças de software ou serviços relacionados: o IVA não surge.
2. Se o desenvolvedor aplicar o sistema tributário geral, ele deverá ser guiado pelas normas da legislação tributária que determinam o procedimento de cálculo e pagamento do IVA em condições normais, independentemente do canal de distribuição de seu software. Ou seja, não importa se ele forneceu o software ao cliente russo através de um site da Internet estrangeiro ou russo.
Como você sabe, a implementação de produtos de software através das plataformas Apple iTunes e Google Play é realizada nos termos de um
contrato de licença com o usuário final . Portanto, no caso de conceder sob esses contratos de licença os direitos de uso de programas de computador e bancos de dados, o IVA não é pago.
Com base no artigo 1261 do Código Civil da Federação Russa, um programa de computador é um conjunto objetivo de dados e comandos projetados para operar computadores e outros dispositivos de computador, a fim de obter um resultado específico, incluindo materiais preparatórios obtidos durante o desenvolvimento de um programa de computador e gerados por ele. displays audiovisuais.
De acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 2 do artigo 1260 do Código Civil da Federação Russa, o banco de dados é um conjunto de materiais independentes (artigos, cálculos, atos normativos, decisões judiciais e outros materiais similares) apresentados de forma objetiva, sistematizada para que esses materiais possam ser encontrados e processado usando um computador eletrônico (computador).
Como as atualizações de software são realizadas fornecendo ao usuário um conjunto objetivo de dados e comandos (programas de computador) ou um conjunto de materiais independentes (bancos de dados), os últimos podem ser usados com base em um contrato de licença.
Da mesma forma, a funcionalidade adicional do software pode ser o resultado de um usuário usando uma combinação de dados e comandos e / ou materiais fornecidos sob um contrato de licença.
Com isso em mente, sujeito às condições de licenciamento da versão inicial do software e suas atualizações e extensões subsequentes, o assunto da implementação pode ser a concessão de direitos ao software e aos bancos de dados sob contratos de licença.
É indicativo que o fornecimento de atualizações e funcionalidade adicional pelo legislador seja atribuído ao exercício do direito de usar programas de computador quando uma organização estrangeira presta serviços em formato eletrônico (parágrafo 2, parágrafo 1, artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, de acordo com a lógica do legislador, essas operações são realizadas sob contratos de licença.
Assim, o desenvolvedor russo da OSNO tem 2 razões independentes para isenção do IVA sobre o custo de compras dentro de aplicativos, se eles forem executados na forma de concessão de direitos ao software:
1. Se os direitos do software forem concedidos a um não residente, o desenvolvedor russo está isento do pagamento do IVA do valor dessa venda com base na cláusula 4 da cláusula 1.1. Art. 148 do Código Tributário da Federação Russa (implementação de uma licença no local do comprador fora do território da Rússia);
2. Se o contrato de licença para o uso do software for concluído com um residente da Rússia, uma isenção de IVA será aplicada com base nos parágrafos 26, parágrafo 2, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.
Como resultado, concluímos que a redação cuidadosa do contrato de licença do usuário final (veja o exemplo Mail.Ru) evita os custos adicionais.
Para uma argumentação detalhada da posição por que os desenvolvedores russos não são contribuintes do IVA, de acordo com o Artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa ao vender software através de plataformas estrangeiras, consulte o próximo artigo.
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