- O que mudou no IVA nos serviços eletrônicos em 2019?
- Quais organizações estão isentas das taxas de IVA de um agente tributário sobre serviços em formato eletrônico desde 2019?
- Quem paga o IVA nas comissões do Google e da Apple em 2019?
- Um distribuidor de software estrangeiro precisa pagar o IVA para um não residente?
- Quais organizações estrangeiras devem registrar o IVA sobre serviços em formato eletrônico em 2019?
- Os distribuidores estrangeiros devem registrar o IVA em 2019?
Respostas sob o corte.
1. O que mudou no IVA sobre serviços em formato eletrônico em 2019
Em 1 de janeiro de 2019, as alterações ao artigo 172.2 do Código Tributário da Federação Russa sobre o IVA sobre serviços em formato eletrônico, geralmente chamado de "
imposto do Google "
, entraram em vigor. Agora, organizações estrangeiras que vendem serviços em formato eletrônico para organizações e empresários russos devem se registrar nas autoridades fiscais e pagar o IVA.
Até 2019, entidades jurídicas russas e empresários individuais que adquirem serviços eletrônicos de uma organização estrangeira tiveram que pagar o IVA como agentes fiscais. Desde 2019, essa obrigação foi totalmente retirada dos compradores russos de serviços em formato eletrônico, devido ao fato de eles não serem mais reconhecidos como agentes fiscais do IVA.
Alterações no IVA para serviços em formato eletrônico estão relacionadas às seguintes alterações:- Anteriormente, as organizações estrangeiras eram obrigadas a se registrar nas autoridades fiscais e a pagar o IVA na Rússia ao vender serviços eletrônicos a indivíduos. Desde 2019, a menção de indivíduos foi excluída do artigo 83 do Código Tributário da Federação Russa sobre contabilidade tributária das organizações e do artigo 174.2 do Código Tributário da Rússia sobre serviços em formato eletrônico. Portanto, agora os motivos para registro de imposto e IVA não se limitam à venda de serviços em formato eletrônico a indivíduos: a compra de tais serviços por uma organização russa ou por um empresário individual implica obrigações tributárias iguais para uma organização estrangeira.
- Em vista dessa lógica, a cláusula 9, artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa, que anteriormente impunha obrigações a organizações e empresários russos no caso de adquirir serviços eletrônicos de uma organização estrangeira para calcular e pagar o IVA como agentes fiscais, perdeu força. Agora, o não residente paga o IVA sobre o custo dos serviços em formato eletrônico, independentemente do status do comprador.
2. Quais organizações estão isentas das obrigações de um agente tributário pelo IVA sobre serviços em formato eletrônico desde 2019
De acordo com a
Carta do
Ministério das Finanças 03-07-08 / 76139, de 24.10.2018 , se uma organização estrangeira que vende serviços em formato eletrônico não entrou na contabilidade fiscal na Rússia, essa organização estrangeira é responsável pelo não pagamento do IVA. No caso de pagamento voluntário de IVA por uma organização russa ou empresário individual como agente tributário, as deduções dos valores pagos não são previstas nas disposições do Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa.
Conforme indicado acima, a partir de 01.01.2019, os não residentes são obrigados a calcular e pagar o IVA, independentemente do status do comprador de serviços em formato eletrônico.
Até 2019, organizações russas e empreendedores individuais, ao adquirir serviços em formato eletrônico de uma organização estrangeira, exerciam as funções de um agente tributário com base na cláusula 9 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa. O uso pelo comprador da USN ou da UTII, que exclui o pagamento do IVA de suas próprias vendas, não eliminou a obrigação de organizações russas e empreendedores individuais de pagarem IVA a uma empresa estrangeira. Uma empresa estrangeira desse tipo não deveria se registrar na Rússia e os agentes fiscais receberam o IVA pelos agentes fiscais.
Desde 2019, a cláusula 9 do artigo 172.2 acima mencionada do Código Tributário da Federação Russa perde força. Portanto, organizações e empresários russos param de pagar o IVA como agentes fiscais se adquirirem serviços em formato eletrônico de não residentes.
Não importa se essa organização estrangeira entrou na contabilidade tributária na Rússia ou não, e na verdade paga o IVA ou não.
Ao mesmo tempo, as disposições da Cláusula 10, Artigo 174.2 do Código Tributário da Federação Russa, segundo as quais as organizações russas, empresários individuais ou divisões separadas de organizações estrangeiras localizadas na Federação Russa são reconhecidas como intermediárias tributárias, ainda são válidas. e realização de atividades empresariais com participação em acordos diretamente com o comprador, com base em contratos de comissão, comissão, agência ou outros acordos similares com organizações estrangeiras Anisações que fornecem esses serviços.
Como resultado, se um empresário ou organização russa adquirir serviços em formato eletrônico para uso próprio, eles não serão reconhecidos pelos agentes fiscais e não pagarão IVA por um não residente. Por outro lado, se um empresário ou uma organização russa participar apenas de acordos com o comprador do serviço como intermediário sob um contrato com uma organização estrangeira, o intermediário russo tem a obrigação de pagar o IVA pela quantidade de serviços vendidos a esse comprador. Uma exceção direta a esta regra é feita apenas para participantes do sistema nacional de pagamentos e operadoras de telecomunicações.
Uma lista aberta de contratos "intermediários" cria incerteza jurídica. Em nossa opinião, o esquema de transferência licenciado não é mediado em sua natureza legal. Os direitos são adquiridos e realizados com o pagamento de impostos próprios na Rússia a partir do valor total da venda.
No entanto, pode haver problemas com as relações qualificadas nos contratos de distribuidor, onde não há uma descrição clara do esquema de licenciamento e apenas o “direito de revender” é mencionado. Para reduzir esses riscos tributários, é necessária a localização dos contratos de distribuição, alinhando-os com os tipos de contratos descritos na lei russa.
3. Quem paga o IVA nas comissões do Google e da Apple em 2019
Entre os serviços em formato eletrônico, entre outras coisas, está a prestação de serviços via Internet para fornecer oportunidades técnicas, organizacionais, informacionais e outras realizadas com o uso de tecnologias e sistemas de informação para estabelecer contatos e realizar transações entre vendedores e compradores. É por esses serviços que o Google e a Apple cobram dos desenvolvedores uma taxa ao vender seus aplicativos por meio de seus sites.
Como descobrimos acima, desde 2019, organizações estrangeiras que vendem serviços em formato eletrônico para indivíduos russos (isso não importa: indivíduos, pessoas jurídicas ou empresários individuais) devem pagar independentemente o IVA. Portanto, ao adquirir serviços em formato eletrônico do Google ou da Apple, as organizações e empresários russos ficam isentos das obrigações de um agente tributário e não pagam IVA.
4. Um distribuidor de software estrangeiro precisa pagar o IVA por um não residente
Normalmente, um
contrato de distribuição com um detentor de direitos autorais estrangeiro fornece aos usuários finais o direito de usar o software de duas maneiras, dependendo dos recursos desse software. Em um caso, trata-se de fornecer a capacidade de instalar programas de computador em equipamentos de usuário, no segundo - sobre fornecer acesso remoto a um serviço online que opera com base nesse software.
Por conseguinte, se um não residente vender uma licença para usar o software a um comprador russo, existem duas razões independentes para o surgimento de obrigações de IVA:
- A venda de uma licença para software que requer instalação no equipamento do usuário ("software para download") é regida pelo parágrafo 4 do parágrafo 1 do artigo 148 do Código Tributário da Federação Russa;
- A concessão de acesso ao serviço na forma de emissão de uma licença para usar seu software está sujeita ao artigo 174.2 do Código Tributário sobre serviços eletrônicos.
Portanto, não se deve confundir os motivos do pagamento do IVA em conexão com a prestação de serviços em formato eletrônico com a implementação de software ou direitos "transferíveis por download".
Sim, a lista de serviços em formato eletrônico menciona, entre outras coisas, “concessão de direitos para usar programas para computadores eletrônicos (incluindo jogos de computador), bancos de dados via Internet, inclusive fornecendo acesso remoto a eles, incluindo atualizações para eles e funcionalidade adicional ".
No entanto, esse é um caso especial, dependente da disponibilidade dos principais recursos do serviço em formato eletrônico.
Os serviços em formato eletrônico incluem exclusivamente os serviços
fornecidos automaticamente usando tecnologias da informação.
Nos
contratos de licença clássicos
para software , o fornecimento de licenças e a transferência de cópias de software são realizadas no modo "manual". Isto é especialmente verdadeiro para sistemas de software complexos que requerem personalização e implementação. Em outras palavras, a transferência de uma cópia do software pela Internet não forma um serviço em formato eletrônico.
Portanto, compradores ou distribuidores russos de software estrangeiro mantêm os deveres de um agente tributário de acordo com o Artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, conforme as disposições do artigo 172.2 do Código Tributário da Federação Russa sobre serviços em formato eletrônico não lhes foram aplicadas e não se aplicarão.
Em 2019, como antes, o procedimento para aplicar o IVA ao importar software "para download" é regulamentado pela totalidade das seguintes normas do Código Tributário da Federação Russa:
- sobre a determinação do local de venda da licença para objetos de direitos autorais no local do comprador (parágrafos 4, parágrafo 1, artigo 148 do Código Tributário);
- sobre as obrigações de um agente tributário de calcular e pagar o IVA para empresas estrangeiras não registradas na Rússia em tributação (cláusula 1 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa)
- sobre a isenção da realização do direito de usar o software sob um contrato de licença (parágrafo 26, parágrafo 1, artigo 149 do Código Tributário).
Com isso em mente, o distribuidor russo (comprador) de software estrangeiro é um agente tributário, mas não precisa pagar o IVA sobre a remuneração paga a uma empresa estrangeira sob um contrato de licença de software, referindo-se aos parágrafos 26, parágrafo 1, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa. Outros objetos de vendas, licenças de software associadas (por exemplo, serviços de consultoria e suporte técnico) continuam sujeitos ao IVA. Portanto, o distribuidor russo continua pagando IVA em serviços como um agente tributário em 2019, como antes.
No caso de acesso de "licenciamento" a serviços em nuvem, a partir de 2019 o distribuidor é dispensado das obrigações de um agente tributário. Se este for SaaS em sua forma mais pura, as relações das partes devem ser qualificadas precisamente de acordo com o Artigo 174.2 do Código Tributário. A este respeito, a obrigação de pagar o IVA russo é atribuída a uma organização estrangeira que fornece aos usuários russos acesso a esse serviço.
5. Quais organizações estrangeiras devem registrar o IVA sobre serviços em formato eletrônico em 2019
O procedimento para registro fiscal de organizações estrangeiras em conexão com a venda de serviços em formato eletrônico é estabelecido na cláusula 4.6. Artigo 83 do Código Tributário.
Até 2019, as organizações estrangeiras eram obrigadas a se registrar nas autoridades fiscais:
- ao vender serviços em formato eletrônico e fazer acordos diretos com um indivíduo;
- quando participar de acordos diretamente com um indivíduo na prestação de serviços intermediários a uma organização estrangeira que venda serviços de acordo com a reivindicação 1 acima.
Desde 2019, a menção de indivíduos foi excluída desses padrões. Portanto, essas regras se aplicam à venda de serviços em formato eletrônico a qualquer cliente russo, incluindo organizações e empreendedores individuais.
6. Os distribuidores estrangeiros devem estar registrados para o IVA em 2019
Uma organização estrangeira distribui software na Rússia através de um distribuidor. Ela deve estar registrada para o IVA em 2019?
Se estivermos falando sobre a distribuição de software que requer instalação no equipamento do usuário ("software para download"), o registro de uma organização estrangeira no imposto russo não é necessário.
Nesse caso, as regras do IVA para importar "software para download" para a Rússia não foram alteradas. Aqui, você precisa ser guiado pelas disposições dos parágrafos 4, parágrafo 1, artigo 148 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelecem o local de venda no local do comprador (na Rússia) ao transferir licenças, direitos autorais e outros direitos similares, serviços de consultoria e serviços de processamento de informações.
Ao adquirir essas licenças e serviços por uma organização russa ou empresário individual, este cumpre os deveres de um agente tributário da maneira geral prevista no artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa.
Portanto, os proprietários estrangeiros de software "para download" entregues à Rússia sob contratos de licenciamento não têm obrigações de registro fiscal a partir de 2019.