谷歌和苹果已经修改了与软件开发商的合同。 谁现在应该以电子形式支付服务增值税？
恰好在一年前，我们在哈布雷（Habré）上发表了两篇文章，介绍了与Google和Apple网站合作时开发人员需要缴纳的税金：
应用程序和Google广告的销售税以及 在Apple iTunes上显示来自应用程序的收入时应缴纳的税金 。
从那时起，两家公司都改变了与俄罗斯开发商出售应用程序时支付增值税的方式，完全相反，并对其合同进行了适当的修改。 因此，该更新信息并再次陷入“ Google税收”主题的时候了。
在削减的基础上，我们将以最后一个法律结论为例，告诉您什么威胁着互联网巨头向普通开发商支付增值税的新方法。
结论的主题： “关于以电子形式出售服务收取增值税的问题”。
案例研究：该公司正在开发通过iTunes Apple和Google Play分发的移动应用程序。 收取减去代理商费用的70％。 作为税务代理，从网站佣金的30％支付增值税。 它采用简化税制的税制，但计划随着年收入的增长而转向通用税制（OSNO）。 在这方面，由于需要通过Google和Apple网站出售全部金额的增值税，因此产生了疑问，因为
最新版本的合同明确规定，这些网站不为俄罗斯开发商支付增值税 。
对于许多人来说，最新消息可能令人惊讶，但是Apple于2018年6月4日更改了Apple Developer Program许可协议，而Google于2018年2月26日更早修订了Google Play软件发行协议。
我们将了解在OSNO上这些修正案对俄罗斯开发商的威胁。1. Apple iTunes的合同销售条款
根据《 Apple Developer Program许可协议》附录A（图A）第2节的规定，Apple在提供销售和下载位于俄罗斯的最终用户的许可应用程序时，将充当佣金代理。 同时，该部分直接解释为，就本协定而言，“委托代理人”是指代表自己执行行动并完成交易但又为他人利益的代理人，这在许多民法体系中都是主要定义。
当最终用户在其他司法管辖区中的某个位置下载应用程序时，Apple可能充当合同律师。 这些国家的清单也包含在Apple合同的附录A中。
根据《俄罗斯联邦民法典》第1005条第1款，根据代理协议，一方（代理人）承诺代表另一方（本人）自己代表另一方（代理人）执行法律和其他行动，但以委托人或委托人为代价并以委托人为代价。
在代理人代表自己与第三方进行的交易中，以委托人的利益为代价，即使委托人在交易中被指定或与第三方有直接关系来执行交易，代理人也获得权利并有义务承担责任。 在代理人代表委托人与第三方进行的交易（由委托人承担费用）中，权利和义务直接与委托人一起产生。
因此，与俄罗斯实体打交道的权利源于苹果。 根据Apple Developer Program许可协议附表2附录2担任委托人的开发人员不被视为Apple自己签署的交易的一方，即使该交易是在交易中被指定的，与第三方建立直接关系以执行该协议。
考虑到这一点，《协议》附录B（附件B）第1节指出，苹果将从向俄罗斯境内的最终用户出售许可应用程序中征收附录2（附件2）第3.2节（附表2）中所述的税款并将其转移给主管税务机关。
但是，已经保留了这些条件适用于非俄罗斯居民的开发商。 Apple不会为俄罗斯的开发商计算或缴税，此类开发商应全权负责计算和缴纳国家法律可能要求的税款。
换句话说，《俄罗斯联邦税法》第174.2条的规定不适用于从俄罗斯出售开发商的应用程序，因为没有从外国组织以电子形式出售服务（在这种情况下，苹果公司代表俄罗斯人作为代理人的利益）。
因此，要确定俄罗斯开发商的税收义务，必须根据与最终用户达成的交易主题，遵循俄罗斯联邦税法的其他规定。
根据俄罗斯联邦《民法典》第1000条，开发商作为委托人，有义务从佣金代理人处接受根据合同执行的所有佣金，并将佣金代理人从第三方承担的执行佣金命令的义务中解脱。
根据与苹果的协议，与最终用户的交易是根据与最终用户的开发者许可协议的条款达成的，这些条款在附录E（附件A）中以标准应用程序许可规则的形式或由苹果开发人员在将此类应用程序下载到网站时提供的文本形式进行了规定。 因此，最终用户根据许可协议获得并随后使用该软件。
因此，当苹果公司作为委托代理人时，作为客户的开发人员接受付款并解除苹果公司根据苹果公司与最终用户签订的许可协议所承担的义务。
当Apple与不属于俄罗斯领土的最终用户进行代理关系时（即交易是由主要开发商代表进行并以主要开发商为代价），开发商也将根据《最终用户许可协议》获得权利和义务。
有鉴于此，根据俄罗斯联邦《税法》第149条第26款第2款第2款第2款第2款（在俄罗斯购买者所在地实施），或根据许可协议，OSNO开发人员可免交增值税使用计算机程序和数据库的权利。 .4第1.1页。 艺术 《俄罗斯联邦税法》第148条（在俄罗斯境外的买方所在地出售）。
2. Google Play网站上的合同销售条款
Google Play，应用程序（包括具有即时启动功能的Android应用程序），游戏，音乐，电影，书籍，杂志或其他数字内容和服务（以下简称内容）的使用均受Google Play服务条款和Google使用条款（以下简称使用条款）的约束。 （统称为“条款”）。
根据Google Play使用条款第3节的规定，最终用户与内容提供商（以下简称提供商）签订了购买内容（不归Google拥有）的合同，包括在Google Commerce Limited担任提供商代理的情况下。
根据Google Play协议中关于软件产品分发的第3.3条（以下简称Google协议），开发人员充当委托人，Google充当开发人员代理，并且是从欧洲经济区国家/地区出售或提供给用户的产品的正式卖方（EEA）。 同时，开发人员是出售或提供给所有其他用户的产品的正式卖方。
考虑到这一点，根据与Google达成的协议，在EEA国家/地区销售内容时，Google充当佣金代理商，在所有其他情况下均充当合同代理商。
因此，在俄罗斯和欧洲经济区以外的其他国家的用户获取内容的情况下，与此类用户进行交易的权利和义务直接来自供应商。 对于与EEA中的用户进行交易，Google Commerce Limited承担权利和义务，随后根据与Google的协议将其转移给作为委托人的供应商。
基于此，《 Google协议》第3.4条规定，对于在EEA和
该清单上的国家（包括俄罗斯）出售的产品，Google会确定该产品是否已征税，如果是，则由Google（处理合作伙伴）征税付款或授权提供者收集并向适当的税务机关支付向用户销售产品的税款。 Google可以通过提前通知开发者来定期更改此类国家和地区的列表。 对于在其他国家和地区销售的产品，开发人员承诺独立确定产品是否已征税并确定税率。 此外，开发商有责任向有关税务机关缴税。 所有税款将从已售产品的售价中扣除，余额（售价减去交易费和适用税款）支付给开发商。
考虑到增值税是在外国组织以电子形式出售服务时提供的（俄罗斯联邦税法第174.2条），因此Google在列表中特别规定了为俄罗斯联邦居民和非居民支付俄罗斯增值税的各种规则，根据这些规则，俄罗斯的开发商应独立负责来自俄罗斯的用户在Google Play商店购买应用和内容时计算并支付增值税，在其他情况下，Google负责为购买的所有付费内容计算并支付18％的增值税 谷歌的Play商店的用户在俄罗斯。
如上所述，由于第一情况是由俄罗斯居民进行买卖，第二情况是由外国组织进行买卖，因此这一立场对我们来说似乎是合理的。
但是，自第5.3条起，这种实施的主题是根据许可协议提供使用计算机程序和数据库的权利。 与Google达成的协议明确指出，开发者授予用户非独占的，全球范围内有效的永久许可，以执行，展示和使用产品。
它还规定，开发人员可以应其要求订立单独的
最终用户许可协议（EULA） ，以使用开发人员产品，该协议将约束用户对产品的权利。 但是，如有争议，则以本协议为准。
考虑到这一点，在向俄罗斯境内的用户销售软件时，适用俄罗斯联邦税法第149条第2款第26款（在俄罗斯买方所在地实施）的免征增值税规定。 在其他情况下，必须遵循第4条第1.1款的条件。 艺术 《俄罗斯联邦税法》第148条（在买方在俄罗斯领土以外的地点实施），由于没有将俄罗斯联邦的领土确认为作品（服务）的销售地，因此没有义务计算增值税。
3.审查结论
通过Apple和Google网站分发俄罗斯开发人员的软件时，由于以下原因，未支付俄罗斯增值税：
1.在俄罗斯具有永久性所在地的开发人员不属于以电子形式提供服务的外国组织的定义，即 无需从“电子形式服务”的实施中按照俄罗斯联邦税法第174.2条的规定缴纳增值税。
2.反过来，外国站点不包括最终用户的俄罗斯增值税价格，也不要“自上而下”收取价格，因为它们充当了买卖双方的中间人，即 不是他们的“实现”。
3开发人员也不必为软件许可协议下的权利实现额支付增值税。
这是一个简单的税收难题解决算法！
我们将
在下一篇文章中讨论在应用程序内的销售（服务）上支付增值税的主题。 待会见！
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