- 2019年电子服务的增值税发生了什么变化？
- 自2019年以来，哪些组织免征了电子形式服务增值税代理人的关税？
- 谁会在2019年为Google和Apple的佣金支付增值税？
- 外国软件发行商是否必须为非居民支付增值税？
- 哪些外国组织应在2019年以电子形式注册服务增值税？
- 外国分销商应该在2019年注册增值税吗？
下切答案。
1. 2019年电子形式服务增值税的变化
2019年1月1日， 《俄罗斯联邦税法典》关于以电子形式提供的服务增值税的第172.2条修正案（通常称为“
谷歌税 ”）生效。 现在，将电子形式的服务出售给俄罗斯组织和企业家的外国组织必须在税务机关注册并自行缴纳增值税。
直到2019年，从外国组织购买电子服务的俄罗斯法人实体和个人企业家都必须作为纳税代理人缴纳增值税。 自2019年以来，由于不再被视为增值税纳税人的事实，俄罗斯以电子形式从服务的购买者中完全撤消了这项义务。
电子形式的服务增值税变更与以下修订有关：- 以前，外国组织在向个人销售电子服务时必须向税务机关注册并在俄罗斯缴纳增值税。 自2019年以来，俄罗斯联邦《税法》第83条关于组织的税务会计以及俄罗斯《税法》第174.2条关于电子形式服务的提述已被排除在个人之外。 因此，现在进行税收登记和增值税的理由不仅仅限于以电子形式向个人销售服务：俄罗斯组织或个人企业家购买此类服务对外国组织负有同等的税收义务。
- 根据这种逻辑，俄罗斯联邦《税法》第174.2条第9款（以前曾向俄罗斯组织和企业家强加了从外国组织以电子形式购买服务的义务）的义务，以计算和支付增值税作为纳税人，已经失去了效力。 现在，无论购买者的身分如何，非居民都以电子形式支付服务费用的增值税。
2.自2019年以来哪些组织免征电子形式服务增值税代理人的税
根据
2018年10月24日
财政部的信函03-07-08 / 76139 ，如果以电子形式销售服务的外国组织未在俄罗斯进行税务会计处理，则该外国组织应负责不缴纳增值税。 如果俄罗斯组织或企业家作为税务代理人自愿缴纳增值税，则俄罗斯联邦《税法》第21章的规定未扣减已缴税款。
如上文所述，自2019年1月1日起，无论电子形式服务购买者的身份如何，非居民都有义务计算和支付增值税。
直到2019年，俄罗斯组织和个人企业家从外国组织以电子形式购买服务时，根据俄罗斯联邦《税法》第174条第9款承担了税务代理的职责。 USN或UTII买方的使用，将增值税从其自己的销售中扣除，并未消除俄罗斯组织和个人企业家为外国公司支付增值税的义务。 这样的一家外国公司不应该在俄罗斯注册，而税务代理人应由税务代理人缴纳增值税。
自2019年以来，俄罗斯联邦《税法》第172.2条的上述第9条失效。 因此，如果俄罗斯的组织和企业家从非居民那里以电子形式购买服务，他们便停止以纳税人的身份缴纳增值税。
该外国组织是否已在俄罗斯进行税收会计都没关系，它实际上是否缴纳了增值税。
同时，俄罗斯联邦《税法》第174.2条第10条的规定仍然有效，根据该规定，位于俄罗斯联邦的俄罗斯组织，个体企业家或外国组织的单独部门被视为税收中介。并根据与外国组织签订的佣金，佣金，代理或其他类似协议的合同直接与买方进行创业活动，并与买方达成和解 提供此类服务的机构。
结果，如果俄罗斯企业家或组织购买电子形式的服务供自己使用，则它们不会被税务代理认可，也不会为非居民支付增值税。 相反，如果企业家或俄罗斯组织仅根据与外国组织签订的合同作为中介与服务购买者一起参加和解，则俄罗斯中介有义务向出售给此类购买者的服务支付增值税。 此规则的直接例外仅适用于国家支付系统的参与者和电信运营商。
开放的“中介”合同清单会产生法律不确定性。 我们认为，许可转让计划并非以其法律性质为中介。 权利是通过出售俄罗斯的全部税款来获得和实现的，这些税是在俄罗斯自己缴纳的。
但是，根据分销商协议的资格关系可能存在问题，其中对许可计划没有明确说明，仅提及“转售权”。 为了降低这些税收风险，需要通过使分销协议与俄罗斯法律中所述的合同类型保持一致来对分销协议进行本地化。
3.谁在2019年为Google和Apple的佣金支付增值税
电子形式的服务尤其是通过互联网提供的服务，以提供技术，组织，信息和其他机会，这些机会是使用信息技术和系统建立的，以建立联系并进行买卖双方之间的交易。 通过这些服务，Google和Apple在通过其网站出售其应用程序时向开发人员收取费用。
正如我们在上面发现的那样，自2019年以来，外国组织以电子形式向俄罗斯个人出售服务（没关系：个人，法人实体或个人企业家）必须独立缴纳增值税。 因此，当从Google或Apple购买电子形式的服务时，俄罗斯组织和企业家免于征税代理的职责，并且不缴纳增值税。
4.外国软件发行商是否必须为非居民支付增值税
通常，
与外国版权持有者的
发行协议规定了最终用户以两种方式使用软件的权利，具体取决于此类软件的功能。 在一种情况下，它是关于提供在用户设备上安装计算机程序的能力，在第二种情况中，是关于对基于这种软件运行的在线服务的远程访问。
因此，如果非居民向俄罗斯买家出售使用软件的许可，则产生增值税义务有两个独立的原因：
- 需要在用户设备上安装的软件许可证（“可下载软件”）的销售受《税法》第148条第1款第4款的约束；
- 以颁发使用其软件的许可的形式授予访问服务的权利，应遵守《电子服务税法》第174.2条的规定。
因此，不应将以电子形式提供的服务与“可下载的”软件的实施或其权利相混淆的交纳增值税的理由。
是的，以电子形式提供的服务列表尤其提到“通过互联网授予对用于电子计算机（包括计算机游戏）和数据库的程序的使用权，包括通过提供对它们的远程访问（包括对它们的更新和其他功能。”
但是，这是一种特殊情况，取决于电子形式的服务主要功能的可用性。
电子形式的服务专门包括使用信息技术
自动提供的服务。
在经典
的软件许可协议中 ，许可的提供和软件副本的传输以“手动”模式执行。 对于需要定制和实现的复杂软件系统尤其如此。 换句话说，通过互联网传输软件副本不会形成电子形式的服务。
因此，根据俄罗斯联邦《税法》第161条的规定，外国软件的俄罗斯购买者或分销商应保留税务代理的职责， 俄罗斯联邦《税法》第172.2条关于以电子形式提供的服务的规定尚未应用，也将不适用。
与以前一样，在2019年，导入“可下载的”软件时应用增值税的程序受俄罗斯联邦税法的以下规范的总体规范：
- 确定在买方所在地的版权对象许可的销售地点（《税法》第148条第4款第1款）；
- 关于税务代理人对未在俄罗斯注册的未征税外国公司计算和缴纳增值税的义务（《俄罗斯联邦税法》第161条第1款）
- 豁免根据许可协议实现使用软件的权利（《税法》第149条第26款第1款）。
考虑到这一点，外国软件的俄罗斯发行人（买方）是税务代理，但不必根据软件许可协议向外国公司支付的报酬缴纳增值税，具体参见俄罗斯联邦税法第149条第26款第1款第149段。 其他销售对象，相关的软件许可（例如，咨询服务和技术支持）仍需缴纳增值税。 因此，俄罗斯分销商将像往常一样在2019年继续对诸如税务代理人之类的服务支付增值税。
对于“许可”访问云服务，从2019年起，发行人将免除税务代理的职责。 如果这是最纯粹的SaaS形式，则各方关系应严格按照《税法》第174.2条的规定进行限定。 在这方面，支付俄罗斯增值税的义务已分配给向俄罗斯用户提供使用此类服务的外国组织。
5.哪些外国组织应在2019年以电子形式注册增值税服务
第4.6条规定了与以电子形式出售服务有关的外国组织的税务注册程序。 税法典第83条。
在2019年之前，外国组织必须在税务机关注册：
- 以电子形式出售服务并与个人直接结算时；
- 直接与个人参与定居点，向根据上述权利要求1所述的销售服务的外国组织提供中介服务时。
自2019年以来，提及个人已被排除在这些标准之外。 因此，这些规则适用于以电子形式向任何俄罗斯客户（包括组织和个体企业家）出售服务。
6.外国分销商是否应在2019年注册增值税
外国组织通过分销商在俄罗斯分发软件。 她应该在2019年注册增值税吗？
如果我们谈论的是需要在用户设备上安装的软件的发行（“可下载的软件”），则无需向外国组织注册俄罗斯税。
在这种情况下，用于将“可下载软件”导入俄罗斯的增值税规则未更改。 在这里，您需要以俄罗斯联邦税法典第148条第4款第1款的规定为指导，该条款在转让许可证，版权和其他类似权利，咨询服务以及信息处理服务时，在买方所在地（俄罗斯）确定销售地点。
在由俄罗斯组织或个体企业家购买这些许可证和服务时，后者以俄罗斯联邦税法第161条规定的一般方式履行税务代理的职责。
因此，根据许可协议交付给俄罗斯的“可下载”软件的外国所有者自2019年起不承担税务登记义务。